Меню

Что такое давальческое сырье в производстве

Давальческое сырье

Производственные компании оказывают услуги по изготовлению и переработке продукции из материалов заказчика. На языке экономистов и бухгалтеров такой вид материала классифицируется как «давальческое сырье». Рассмотрим каких видов оно бывает, как его правильно передать, принять и отразить в учете.

Читайте в статье:

Что такое давальческое сырье в производстве?

Давальческое сырье — это вид материалов, которые организация-исполнитель принимает от организации-заказчика для дальнейшей переработки и изготовления продукции. Главная отличительная особенность – исполнитель не оплачивает материалы, а только принимает их к учету (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Операции с давальческим сырьем

Операции с давальческим сырьем проходят три этапа:

  1. Поступление. На этом этапе заказчик:
  • заключает договор;
  • передает сырье.
  1. Переработка. На этом этапе исполнитель:
  • получает сырье;
  • передает в обработку;
  • выпускает продукцию;
  • передает готовую продукцию заказчику.
  1. Реализация. На этом этапе исполнитель:
  • получает сырье;
  • передает его в обработку;
  • выпускает продукцию;
  • передает готовую продукцию заказчику.

Рассмотрим каждый этап подробно.

Ведите учет давальческого сырья в программе БухСофт. Это удобно. Программа подходит для любых типов организаций и ИП. Также она автоматически выгрузит проводки в 1С, сформирует любой вид отчетности и многое другое.

Поступление давальческого сырья

Передача давальческого сырья осуществляется на основании договора подряда. Его оформляют в соответствии со ст. 702 ГК РФ.

Образец договора о переработке давальческого сырья

Основными документами, подтверждающими факт передачи материалов, являются:

Акт приема-передачи оформляется если сделка разовая и предполагает однократное выполнение заказчиком услуг по переработке.

Накладная по форме М-15 – это документ первичного бухгалтерского учета. Его форма утверждена постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а.

Бланк универсальный и подходит для всех отраслей производства и переработки. В накладной указаны:

  1. Наименование сырья.
  2. Счет учета у давальца.
  3. Количество.
  4. Стоимость.

Приходный ордер по форме М-4 также утвержден Постановлением № 71а. Этот документ относится к документам первичного учета. Его выписывают при поступлении от поставщиков продукции, которую необходимо приходовать. По сути М-4 является складским документом. Оформляется она в тех случаях, когда заказчик передал сырье в большом объеме и переработать его за одну операцию не получится. В таких случаях сырье хранится на складе или иных складских помещениях исполнителя.

На основании акта, ордера или накладной бухгалтер принимает к учету давальческое сырье. Затем он формирует требование-накладную и отдает ее в отдел производства.

Отдел производства принимает сырье заказчика, представитель отдела расписывается в требовании-накладной и начинает процесс переработки.

Переработка и реализация давальческого сырья

Если принимаемых материалов много, их передают на склад. В противном случае сразу на производство. Затем начинается процесс производства готовой продукции.

Результаты переработки давальческого сырья отражаются в документе «Отчет производства за смену». Его формируют в отделе производства и переносят в бухгалтерскую программу. Отчет содержит данные:

  • о виде продукции, изготовленной из сырья заказчика;
  • количестве выпущенной продукции;
  • возвратных отходах, т. е. компонентах сырья, которое надлежит вернуть заказчику;
  • использованных материалах.

Понятие «смена» может не иметь ничего общего с понятием рабочей смены. Это зависит от конкретного предприятия. Например, в отчете производства за смену могут быть отражены данные о выпуске готовой продукции, которая была изготовлена на протяжении 3 рабочих смен, т. е. 8-часовых рабочих дней, или за 3 часа при 12-часовой рабочей смене. При этом данные о готовой продукции попадают в один отчет.

На основании этого отчета формируют накладную на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18 (утв. пост. Госкомстата от 09.08.1999 № 66). В ней указывают наименование вида готовой продукции, количество и стоимость, которая определена в договоре между сторонами.

Источник

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Если организация, занимающаяся оптовой торговлей, для выполнения поступившего заказа привлекает стороннего исполнителя, то как в бухгалтерском учете должны отражаться операции по переработке или доработке товаров с его участием? О документальном оформлении и бухгалтерских записях при учете давальческих операций с использованием счета 41 «Товары» рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Елена Королева.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей. Весь товар приходуется на счете 41.01, но один покупатель заказал товар и услугу — нанесение печати на товар. У организации нет своего оборудования, была привлечена сторонняя организация для нанесения на этот товар печати. Получается, что организация отдала товар сторонней организации на переработку и получила уже новое готовое изделие, продала готовое изделие с учетом всех затрат и себестоимости покупателю. Какие бухгалтерские проводки должны быть при такой схеме? Какие документы должны оформлять организация и переработчик (получен только акт выполненных работ и счет-фактура)?

При организации бухгалтерского учета операций с товарами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

Товары являются частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, а их приемка и оприходование осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2, п. 224 Методических указаний).

Понятие давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний. Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Королева ЕленаСогласно п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). У исполнителя давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В свою очередь, в отношении товара их некоторую доработку сложно назвать переработкой давальческого сырья. Для товаров могут потребоваться расфасовка, упаковка, или, как в рассматриваемой ситуации, нанесение печати по заказу покупателя, являющихся, по сути, предпродажной подготовкой товара.

Вместе с тем Методические указания не содержат конкретных рекомендаций по передаче товаров на сторону в целях их доработки или предпродажной подготовки. Поэтому для отражения в учете таких операций следует руководствоваться порядком, предусмотренным для материалов, а также Инструкцией.

Лазарева ИринаДля обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Инструкцией также предусмотрено, что товары, переданные для нанесения печати на товар другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Таким образом, особенностью давальческих операций является то, что право собственности на передаваемый материал или товар к переработчику не переходит. В данном случае подрядчик (переработчик) лишь выполняет работу по нанесению печати на товар заказчика (давальца), за которую получает определенное договором вознаграждение (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Документальное оформление

Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.

В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированной формы акты приемки-передачи выполненных работ не существует, стороны составляют его в произвольной форме с отражением обязательных реквизитов, определенных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Однако акт подтверждает лишь факт выполнения работы подрядчиком и факт принятия её результата заказчиком.

В свою очередь, счет-фактура является основанием для применения покупателем налогового вычета по НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Специальных форм для оформления давальческих операций не предусмотрено.

Для приема-передачи давальческих материалов принято применять унифицированную форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) с обязательным указанием о давальческом характере материалов. Форма N М-15 является основанием как для отпуска материалов со склада давальца, так и при возврате неиспользованных материалов переработчиком.

Поскольку в рассматриваемой ситуации передаются товары, то не будет ошибкой отражать указанную операцию товарной накладной по форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или самостоятельно разработанным документом, содержащим все необходимые для первичного документа реквизиты, с пометкой «для нанесения печати».

Для возврата переработанных в готовую продукцию материалов, как правило, применяется форма N MX-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. В давальческих операциях указанная форма служит основанием для списания готовой продукции у переработчика, и основанием для ее принятия и оприходования давальцем.

Читайте также:  15 02 12 Монтаж техническое обслуживание и ремонт промышленного оборудования по отраслям ТОП50

В ситуации, когда подрядчиком не производится изготовление готовой продукции, возврат товаров может осуществляться также на основании форм N М-15 или ТОРГ-12, служащих в таком случае для оприходования возвращенных товаров у заказчика. Напомним, что на указанных первичных документах необходимо делать соответствующую пометку, свидетельствующую о том, что товары возвращаются по окончании проведенных работ.

Бухгалтерские проводки

Для обособленного учета переданного для нанесения печати товара организации следует открыть дополнительный субсчет к счету 41, например «Товары, переданные для нанесения печати». Бухгалтерские записи у заказчика в рассматриваемой ситуации могут отражаться следующим образом:

Дебет 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати» Кредит 41

— товары переданы сторонней организации для нанесения печати (основание — форма N М-15 или ТОРГ-12).

Если в результате переработки товаров их свойства меняются, то есть передаются одни товары, а возвращаются уже другие, то в таком случае давальцу целесообразно использовать счет 20 «Основное производство».

В таком случае бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и переработанных товаров будут следующие:

Дебет 20 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены переработанные товары (основание — N МХ-18);

Дебет 20 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар (основание — акт выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ (основание — счет-фактура);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету (основание — счет-фактура, акт выполненных работ);

Дебет 41 (43) Кредит 20

— оприходованы новые (переработанные) товары (готовая продукция).

В данном случае следует учитывать, что в договоре с подрядчиком-переработчиком необходимо отразить наименование и характеристики товаров, которые будут передаваться давальцу наряду с актом выполненных работ.

В случае, если подрядчиком возвращаются те же товары, что были переданы заказчиком, то можно обойтись и без счета 20, а бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и возврата товара заказчику будут следующими:

Дебет 41 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены полученные им для нанесения печати товары (основание — форма N М-15, N МХ-18 или ТОРГ-12);

Дебет 41 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету.

Выбранный порядок учета организации необходимо закрепить в учетной политике.

Как видим, при любом варианте отражения операций по переработке или доработке товаров в бухгалтерском учете на счете 41 будут учитываться товары по фактической себестоимости с учетом произведенных работ по нанесению на них печати (п. 6 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации доформирование фактической себестоимости предназначенных для продажи товаров справедливо, поскольку по договору с покупателем производится поставка товаров именно с нанесенной печатью.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Responsive image

Изменения, которые вступают в силу с 1 июля 2021 г.: о них нужно знать бухгалтеру

Responsive image

Изменения для бухгалтера с 1 июля 2021 года в таблице

Responsive image

Подправьте УПД: с 1 июля 2021 нужна новая форма для НДС-вычетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Давальческая схема для производственной компании

В этом случае производитель (подрядчик) производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Если давальческая организация применяет спецрежим, то уплачивает налоги по льготным ставкам.

Единый производственный комплекс не дробится между несколькими субъектами, а принадлежит одному из них — подрядчику (производителю, переработчику). Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку (или быть организацией инвалидов). Это может быть и предприниматель на патенте. Если одного субъекта УСН или ПСН недостаточно (из-за значительных оборотов или большого числа сотрудников), то их может быть несколько.

Давальческая схема

Что учесть при реализации давальческой схемы

Нередко под розничную торговлю маскируется оптовая, если осуществляется за наличный расчет. Ранее Минфин России высказывался, что развозная торговля с юрлицами может переводиться на ЕНВД, даже если расчеты производятся в безналичном порядке (письма от 10.04.15 № 03-11-11/20701, от 15.10.12 № 03-11-11/308). Как розничную в целях ЕНВД суды и Минфин России квалифицировали и торговлю в магазинах, даже если оплата проводилась юрлицами в безналичном порядке (определение ВАС РФ 22.12.11 № ВАС-14566/11, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11, письма от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 22.07.13 № 03-11-06/3/2861). Но судебная практика последних лет изменилась: при идентификации торговли как розничной ВС РФ теперь делает упор именно личное потребление товара покупателем (определения от 16.04.15 № 308-КГ14-8699, от 23.04.15 № 306-КГ15-3504).

Если давалец применяет ЕНВД или ПСН, то сумма налога будет фиксированной и зависит от физических показателей (торговая площадь, численность работников, количество торговых мест и т. д.). Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что давалец вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли, так как не является производителем продукции (письма от 13.12.13 № 03-11-06/3/54917, от 11.11.13 № 03-11-11/47985, от 12.01.09 № 03-11-06/3/1). Суды поддерживают такую позицию (постановления Президиума ВАС РФ 14.10.08 № 6693/08, ФАС Поволжского от 19.08.10 № А57-2905/2010, Западно-Сибирского от 12.02.09 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29) округов). В случае применения ПСН можно воспользоваться той же логикой. Если реализацию продукции (той части, что продается без НДС) нельзя квалифицировать как розничную торговлю для целей ЕНВД или ПСН, то давалец будет применять упрощенку. При выборе объекта обложения при УСН учитывается рентабельность продаж, размер страховых взносов, а также возможность использования региональных льгот.

Другой стороной договора является заказчик (давалец). Их также может быть несколько. Один из давальцев может применять общую систему, другой — спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам (аналогично предыдущей схеме) приобретают необходимое сырье и материалы для переработки. И передают их подрядчику (производителю, переработчику). Готовая продукция передается давальцам, которые реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН — мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН — розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель.

Как обосновать давальческую схему

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье «Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы». Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот — отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.

Если давальческие отношения между компаниями будут оформлены не только на бумаге, но и будут иметь подтверждение на практике, то суд встанет на сторону компании. Налогоплательщики успешно убеждают судей в реальности и обоснованности давальческой формы ведения бизнеса (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.07.15 № А46-14941/2014). Конечно, как и в предыдущей схеме, важно исключить взаимозависимость (как прямую, так и косвенную).

Источник



Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства. В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.

С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.

Читайте также:  Оборудование для магазинов в Кемерово

В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.
В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

Передача оборудования, не требующего монтажа

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 «Оборудование к установке» при этом не используется.
Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н 1 , машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 2 . Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 3 ).
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.
Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 4 ; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 5 ).

Передача материалов

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.
При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а 6 , с пометкой «Давальческие материалы».
Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе «Основание» делается запись «На давальческих условиях по договору от_ N_».

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью:
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 7 организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению 8 все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств».

Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 9 , и составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 8 в разъяснениях к применению счета 10 «Материалы», на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.
В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача, что чревато отрицательными последствиями.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты. составления и передачи счета-фактуры подрядчику.
При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). В силу же п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст. 254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации. Таким образом, налицо двойное налогообложение.
Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством.
По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика» N 7 июль 2009 года.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт. 2003 г. N 91н (с изм.).

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв. 2003 г. N 7.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.).

4 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.).

6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт. 1997 г. N 71а.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.).

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.).

9 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб. 1999 г. N 100.

Читайте также:  Виды и характеристики телекоммуникационных шкафов критерии выбора

Источник

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Если организация, занимающаяся оптовой торговлей, для выполнения поступившего заказа привлекает стороннего исполнителя, то как в бухгалтерском учете должны отражаться операции по переработке или доработке товаров с его участием? О документальном оформлении и бухгалтерских записях при учете давальческих операций с использованием счета 41 «Товары» рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Елена Королева.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей. Весь товар приходуется на счете 41.01, но один покупатель заказал товар и услугу — нанесение печати на товар. У организации нет своего оборудования, была привлечена сторонняя организация для нанесения на этот товар печати. Получается, что организация отдала товар сторонней организации на переработку и получила уже новое готовое изделие, продала готовое изделие с учетом всех затрат и себестоимости покупателю. Какие бухгалтерские проводки должны быть при такой схеме? Какие документы должны оформлять организация и переработчик (получен только акт выполненных работ и счет-фактура)?

При организации бухгалтерского учета операций с товарами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

Товары являются частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, а их приемка и оприходование осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2, п. 224 Методических указаний).

Понятие давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний. Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Королева ЕленаСогласно п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). У исполнителя давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В свою очередь, в отношении товара их некоторую доработку сложно назвать переработкой давальческого сырья. Для товаров могут потребоваться расфасовка, упаковка, или, как в рассматриваемой ситуации, нанесение печати по заказу покупателя, являющихся, по сути, предпродажной подготовкой товара.

Вместе с тем Методические указания не содержат конкретных рекомендаций по передаче товаров на сторону в целях их доработки или предпродажной подготовки. Поэтому для отражения в учете таких операций следует руководствоваться порядком, предусмотренным для материалов, а также Инструкцией.

Лазарева ИринаДля обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Инструкцией также предусмотрено, что товары, переданные для нанесения печати на товар другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Таким образом, особенностью давальческих операций является то, что право собственности на передаваемый материал или товар к переработчику не переходит. В данном случае подрядчик (переработчик) лишь выполняет работу по нанесению печати на товар заказчика (давальца), за которую получает определенное договором вознаграждение (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Документальное оформление

Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.

В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированной формы акты приемки-передачи выполненных работ не существует, стороны составляют его в произвольной форме с отражением обязательных реквизитов, определенных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Однако акт подтверждает лишь факт выполнения работы подрядчиком и факт принятия её результата заказчиком.

В свою очередь, счет-фактура является основанием для применения покупателем налогового вычета по НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Специальных форм для оформления давальческих операций не предусмотрено.

Для приема-передачи давальческих материалов принято применять унифицированную форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) с обязательным указанием о давальческом характере материалов. Форма N М-15 является основанием как для отпуска материалов со склада давальца, так и при возврате неиспользованных материалов переработчиком.

Поскольку в рассматриваемой ситуации передаются товары, то не будет ошибкой отражать указанную операцию товарной накладной по форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или самостоятельно разработанным документом, содержащим все необходимые для первичного документа реквизиты, с пометкой «для нанесения печати».

Для возврата переработанных в готовую продукцию материалов, как правило, применяется форма N MX-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. В давальческих операциях указанная форма служит основанием для списания готовой продукции у переработчика, и основанием для ее принятия и оприходования давальцем.

В ситуации, когда подрядчиком не производится изготовление готовой продукции, возврат товаров может осуществляться также на основании форм N М-15 или ТОРГ-12, служащих в таком случае для оприходования возвращенных товаров у заказчика. Напомним, что на указанных первичных документах необходимо делать соответствующую пометку, свидетельствующую о том, что товары возвращаются по окончании проведенных работ.

Бухгалтерские проводки

Для обособленного учета переданного для нанесения печати товара организации следует открыть дополнительный субсчет к счету 41, например «Товары, переданные для нанесения печати». Бухгалтерские записи у заказчика в рассматриваемой ситуации могут отражаться следующим образом:

Дебет 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати» Кредит 41

— товары переданы сторонней организации для нанесения печати (основание — форма N М-15 или ТОРГ-12).

Если в результате переработки товаров их свойства меняются, то есть передаются одни товары, а возвращаются уже другие, то в таком случае давальцу целесообразно использовать счет 20 «Основное производство».

В таком случае бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и переработанных товаров будут следующие:

Дебет 20 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены переработанные товары (основание — N МХ-18);

Дебет 20 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар (основание — акт выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ (основание — счет-фактура);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету (основание — счет-фактура, акт выполненных работ);

Дебет 41 (43) Кредит 20

— оприходованы новые (переработанные) товары (готовая продукция).

В данном случае следует учитывать, что в договоре с подрядчиком-переработчиком необходимо отразить наименование и характеристики товаров, которые будут передаваться давальцу наряду с актом выполненных работ.

В случае, если подрядчиком возвращаются те же товары, что были переданы заказчиком, то можно обойтись и без счета 20, а бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и возврата товара заказчику будут следующими:

Дебет 41 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены полученные им для нанесения печати товары (основание — форма N М-15, N МХ-18 или ТОРГ-12);

Дебет 41 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету.

Выбранный порядок учета организации необходимо закрепить в учетной политике.

Как видим, при любом варианте отражения операций по переработке или доработке товаров в бухгалтерском учете на счете 41 будут учитываться товары по фактической себестоимости с учетом произведенных работ по нанесению на них печати (п. 6 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации доформирование фактической себестоимости предназначенных для продажи товаров справедливо, поскольку по договору с покупателем производится поставка товаров именно с нанесенной печатью.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Responsive image

Изменения, которые вступают в силу с 1 июля 2021 г.: о них нужно знать бухгалтеру

Responsive image

Изменения для бухгалтера с 1 июля 2021 года в таблице

Responsive image

Подправьте УПД: с 1 июля 2021 нужна новая форма для НДС-вычетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник