Меню

Как бухгалтеру не запутаться с движимым и недвижимым имуществом

Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2018 г.

Налог на движимое имущество со следующего года отменят. Поэтому вопрос отличия движимых ОС от недвижимости не теряет своей актуальности. Ведь некоторые объекты, связанные с землей или стоящие на фундаменте, довольно трудно правильно классифицировать. Иногда отстаивать свою точку зрения компаниям приходится в суде.

Что говорит ФНС о «движимости» имущества

С 1 января 2019 г. движимые ОС больше не будут облагаться налогом на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ; п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 . А пока во многих регионах действует льгота в отношении таких объектовп. 25 ст. 381 НК РФ. Значит, важно определить, является ли имущество движимым. К примеру, является ли таковым ОС, смонтированное на фундаменте?

Налоговики считают: самовольно устанавливать, в том числе на заседании внутренней комиссии, что ОС движимое, компания не вправеПисьмо ФНС от 02.08.2018 . В НК РФ понятие «движимое имущество» не определено. Поэтому при распределении имущества на движимое и недвижимое ориентироваться следует на нормы ГК РФст. 130 ГК РФ.

По мнению ФНС, вне всяких сомнений к недвижимости относятся объекты, сведения о которых есть в ЕГРНп. 1 ст. 131 ГК РФ; Письма ФНС от 01.10.2018 , от 02.08.2018 .

Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии оснований, подтверждающих:

прочную связь объекта с землей;

невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба назначению.

К примеру, для ОС — законченного объекта капитального строительства такими основаниями могут бытьПостановление Президиума ВАС от 16.11.2010 ; Письма Минфина от 22.06.2010 , от 20.01.2010 :

документы технического учета или технической инвентаризации;

разрешения на строительство или ввод в эксплуатацию;

проектная документация на создание объекта или о его характеристиках.

Если же у имущества признаки недвижимости отсутствуют, то оно считается движимымп. 2 ст. 130 ГК РФ. К примеру, к движимым ОС можно отнести сборно-разборные конструкции: павильоны, киоски, бытовки. Ведь это некапитальные сооружения и их можно перемещать без ущерба назначениюп. 10.2 ст. 1 ГрК РФ.

Однако на практике иногда возникают сложности по определению «движимости» ОС.

Ситуация 1. Имущество — неотъемлемая часть недвижимости

Один из критериев отнесения имущества к движимому или недвижимому — его предназначение. К примеру, назначение инженерно-технического оборудования здания — обеспечение функционирования этого здания. Поэтому демонтаж оборудования без причинения ущерба назначению объекта недвижимости невозможен.

Кроме того, такое оборудование не может выполнять свои функции отдельно от основного объекта недвижимости. То есть лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации являются неотъемлемой частью здания, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объектыПисьма Минфина от 11.04.2013 ; ФНС от 23.04.2018 . При этом часть недвижимой вещи также признается недвижимым имуществомстатьи 130, 133, 133.1 ГК РФ. А значит, воспользоваться «движимой» льготой по такому оборудованию нельзя.

Если система водоснабжения здания относится к недвижимому имуществу, то про сантехнику такого сказать нельзя. Ведь ее, как правило, можно демонтировать без ущерба дому

Подобные выводы применимы и к другим объектам недвижимости. Приведем примеры из судебной практики:

палубные краны входят в состав более сложного недвижимого имущества — самоподъемной плавучей буровой установки (СПБУ) — и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью. Без кранов установка неработоспособна. СПБУ представляет собой единый имущественный комплекс, состоящий из разнородных объектов, связанных технологически и предполагающих их использование по общему назначению, что делает такой объект неделимым. Поэтому палубные краны также признаются недвижимым имуществомПостановление АС СЗО от 04.06.2018 ;

комплектная трансформаторная подстанция (КТП), входящая в состав единого недвижимого комплекса — вакуумной компрессорной станции (ВКС), квалифицирована судом как недвижимое имущество исходя из анализа заданий на проектирование, проектной документации, разрешений на ввод в эксплуатацию, схемы электроснабжения, руководства по эксплуатации, актов КС-11 и ОС-1, инвентарных карточек, свидетельств о государственной регистрации права собственности. Установлено, что спорная КТП изначально проектировалась и возводилась именно для эксплуатации в составе ВКС. В кадастровом паспорте также отражено, что КТП входит в состав объекта недвижимости — вакуумной компрессорной станцииПостановление АС МО от 07.06.2017 .

Однако в некоторых случаях компаниям удается отстоять в суде «движимость» ОС. Например, в одном деле налоговики доначислили налог, указав, что объект «складское оборудование» входит в состав объекта недвижимости — производственно-складского комплекса, так как для его создания разрабатывалась проектная документация, получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм, объект нельзя демонтировать, поскольку он имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют функцию несущего каркаса склада.

Суд на основании заключения эксперта сделал вывод, что высотный стеллаж — движимая вещь. Он выполняет функции размещения продукции, поэтому обоснованно учтен как производственное оборудование и не считается составной частью склада (объекта недвижимости). Отдельного фундамента он не имеет, конструкция стеллажа позволяет выполнить его демонтаж и сборку в другом производственном помещении, причем демонтаж возможен без демонтажа фасада, фундамента и кровли здания склада (при условии выполнения мероприятий по обеспечению устойчивости конструктивных элементов здания)Постановление АС МО от 14.07.2016 .

Ситуация 2. Имущество установлено на фундаменте

Наличие фундамента, на котором смонтировано оборудование, — один из признаков недвижимости, ведь он обеспечивает привязку объекта к земле. В то же время этот признак не единственный. При решении вопроса об отнесении ОС, имеющего фундамент, к движимому или недвижимому имуществу суды учитывают конструктивные особенности объекта в целом. Так, имущество признавалось недвижимым в следующих случаях.

Если объект является сложной вещью. Спор с налоговиками возник в отношении трансформаторной подстанции, которая была обособлена от объекта недвижимости. Суд встал на сторону проверяющих, поскольку онаПостановление АС СЗО от 18.05.2018 :

сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей;

не может быть разделена на отдельные объекты без серьезного вмешательства в заводскую конструкцию. Таким образом, в этом случае трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является самостоятельным цельным объектом недвижимого имущества.

Если объект невозможно переместить. К примеру, это касается любых трубопроводовПостановления АС МО от 23.08.2018 , от 10.02.2017 ; Письмо ФНС от 16.03.2018 . Суды поддерживают налоговиков, так как:

у трубопровода имеется неразрывная связь с землей, поскольку он в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте;

по своей конструкции трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте (ведь он монтируется с помощью сварки, что исключает сборно-разборный характер объекта). Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.

А вот если технологическое оборудование, даже смонтированное на фундаменте, является самостоятельным объектом, который можно демонтировать и установить в другом месте без потери его эксплуатационных качеств, проектных характеристик конструктивных элементов, технических свойств и технологических функций, то оно — движимое имуществоПисьмо Минпромторга от 23.03.2018 (направлено Письмом ФНС от 28.03.2018 ); Постановление 9 ААС от 30.10.2017 . Таким образом, поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий и не относятся к недвижимому имуществу.

Ситуация 3. Имущество — объект благоустройства

Если заборы (ограждения), производственные площадки (дороги) из асфальта, бетона или плит представляют собой капитальные сооружения (расположены на земле и имеют фундамент), налоговики часто относят их к недвижимому имуществу в силу неразрывной связи с землей. Отстаивать «движимость» таких объектов компаниям приходится в суде.

В судебной практике, касающейся госрегистрации права собственности на недвижимость, сформировалась такая позиция: объекты, хотя и прочно связанные с землей, но не имеющие самостоятельного хозяйственного назначения, не признаются недвижимостью. Эти сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведеныОпределения ВС от 27.02.2017 , от 19.12.2016 , от 23.01.2015 ; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановления Президиума ВАС от 24.09.2013 ; АС ПО от 09.06.2018 .

Суды справедливо считают, что даже капитально сделанные ограждения — это движимое имущество, поскольку у них нет самостоятельного хозяйственного назначения

Такую правовую позицию судьи учитывают и при рассмотрении налоговых споров, вставая на сторону компаний. Например, не являются объектом недвижимостиПостановления 9 ААС от 30.10.2017 ; 3 ААС от 24.03.2017 :

дорожное покрытие, поскольку предназначено для обеспечения чистой, ровной и твердой поверхности, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится;

фундамент под бурорыхлительный комплекс, учтенный как отдельный объект ОС. Ведь он не имеет самостоятельного хозяйственного назначения и нужен лишь для твердой опоры оборудования;

система наружного электрического освещения (светильники, закрепленные на металлических опорных конструкциях), так как предназначена для освещения прилегающей территории, для удобства и безопасности при выполнении погрузочно-разгрузочных работ. Она может быть демонтирована и перенесена для работы в другом месте без существенного ущерба ее назначению;

ограждение территории промышленной площадки, поскольку оно является сооружением вспомогательного назначения, хоть и относится к капитальным ограждениям (рассчитанным на длительный срок эксплуатации, изготовленным из прочных строительных материалов).

Ситуация 4. Имущество входит в состав имущественного комплекса

Компания может зарегистрировать право собственности в целом на имущественный комплекс, к примеру, при покупке предприятия. При этом предприятие как имущественный комплекс признается недвижимостьюп. 1 ст. 132 ГК РФ.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, то есть не только земельный участок, здания, сооружения, но и оборудование и инвентарь, то есть движимое имуществоп. 2 ст. 132 ГК РФ. Можно ли движимые ОС этого предприятия не облагать налогом на имущество?

Читайте также:  Поиск по каталожному номеру запчасти

Конечно, можно (при условии что имущество приобретено не у взаимозависимого лица и в вашем регионе действует льгота)п. 25 ст. 381 НК РФ. Ведь в бухучете имущественный комплекс отражается не как единый объект, а как ряд самостоятельных инвентарных объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих разные сроки полезного использованияп. 6 ПБУ .

Заметим, что Минэкономразвития готовит поправки в ГК РФ о недвижимости, дабы уточнить это понятиезаконопроект «О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации в части совершенствования гражданского оборота недвижимости и создания режима единого объекта недвижимости». К примеру, критерием недвижимого сооружения будет не только прочная связь с землей, но и самостоятельное хозяйственное значение и способность выступать в гражданском обороте обособленно от других вещей.

Источник

Машины и оборудование это какое имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества? Для исчисления налога на имущество куда нужно относить такие объекты, как парковочные места, малые архитектурные формы, газопровод, тепловые сети, газонные покрытия, тротуар, экогазон: к движимому или недвижимому имуществу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Объекты благоустройства: малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон относятся к движимому имуществу.
Разъяснения, какие объекты основных средств относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества, приведены ниже.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее Методические указания).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако ни НК РФ, ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не дают определения понятиям «движимое» и «недвижимое» имущество. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Минфин России разъясняет, что понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317 и др.).
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Кроме того, специалисты финансового ведомства рекомендуют, что при определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)*(1), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ) (смотрите письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212 и др.).
По вопросу обложения налогом на имущество организаций объекта недвижимости, который зарегистрирован как единый объект недвижимого имущества (сложная вещь), Минфин России дал следующие разъяснения (письмо от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050):
— под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно;
— не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).
Учитывая рекомендации и разъяснения Минфина России, попробуем квалифицировать объекты основных средств, перечисленные в вопросе.
Газопровод, тепловые сети. В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. В частности, примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистральные трубопроводы; линии связи и электропередачи; местные трубопроводы.
Однако законодательство не содержит прямого указания об отнесении к недвижимости трубопроводов (газопровода и тепловых сетей и т.п.).
На практике суды, как правило, считают такие объекты недвижимостью. Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.07.2014 N Ф08-4869/14 по делу N А32-38739/2013 признал тепловые сети недвижимым имуществом. Суд учел, что для отнесения объекта к категории недвижимости необходима его прочная связь с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба их назначения невозможно. Достижение путем совершения действий по демонтажу и перемещению этого оборудования из общей совокупности устройств, предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок, конечной цели предназначения тепловых сетей (оказание услуг теплоснабжения), без взаимодействия со всеми технологически связанными сетями инженерно-технического обеспечения, составляющими функциональный и технологически связанный имущественный комплекс, без причинения несоразмерного ущерба невозможно.
Аналогичный подход представлен и в других судебных актах (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 N Ф08-10789/17 по делу N А32-6398/2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 N 05АП-2721/11, оставленное без изменений постановлением ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2011 N Ф03-4038/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2010 N Ф03-5985/2010 по делу N А73-2046/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 N Ф07-3435/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2009 N А56-49891/2007, определение ВАС РФ от 23.09.2009 N 12247/09 и другие).
Исходя из вышеприведенной арбитражной практики, мы приходим к мнению, что газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Вместе с тем нужно учитывать, что отнесение каждого конкретного объекта к недвижимому имуществу осуществляется с учетом его характеристик и конкретных особенностей. В частности, согласно п. 3.1 ст. 380 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается в размере 0% в отношении объектов магистральных газопроводов.
Малые архитектурные формы, газонные покрытия, экогазон, тротуар, парковочные места. По нашему мнению, данные объекты можно отнести к элементам благоустройства. Однако нормативные акты в сфере бухгалтерского учета не содержат понятия «благоустройство территории». Данное определение дано в Своде правил СП 82.13330.2016 «СНиП III-10-75 Благоустройство территорий», утвержденном приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр (далее — Свод правил). Так, в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Свода правил под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.
При этом согласно п. 3.23 ст. 3 Свода правил к элементам благоустройства территории относятся декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, применяемые как составные части благоустройства.
По поводу квалификации элементов благоустройства территорий как движимое или недвижимое имущество, по нашему мнению, нужно руководствоваться разъяснениями ВАС РФ, отраженными в постановлениях от 17.01.2012 N 4777/08 и от 28.05.2013 N 17085/12. Согласно позиции ВАС РФ объекты, которые хотя прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного функционального назначения, не признаются недвижимостью. Соответствующие сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены, а потому следуют его юридической судьбе. В связи с этим такие сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.
Так, например, суды не признают объектами недвижимого имущества заасфальтированные площадки. По мнению судей, сама по себе укладка на части земельного участка определенного покрытия (из асфальта) для целей складирования, удобства разгрузки или его благоустройства не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. При этом асфальтовое покрытие земельного участка по существу несет вспомогательную функцию, имущество не является недвижимым имуществом, а является элементом благоустройства земельного участка (смотрите, в частности, постановления Десятого ААС от 31.01.2017 N 10АП-18200/16, ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-7798/13 по делу N А34-6477/2012, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N Ф26-7683/2010).
Таким образом, подытоживая все вышесказанное, мы пришли к следующему мнению: объекты благоустройства, в частности малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон, относятся к движимому имуществу.
При этом, учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, применимых к рассматриваемым объектам, руководствуясь положениями п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ, рекомендуем обратиться в Минфин России или в налоговые органы за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Читайте также:  Оборудование для систем контроля и управления доступом

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

15 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) С 1 января 2017 года действует новый классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как бухгалтеру не запутаться с движимым и недвижимым имуществом

С 1 января 2019 года платить налог на имущество организаций надо только с недвижимости. Даже если его передали во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесли в совместную деятельность или получили по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Чтобы не платить налог, нужно быть уверенным, что имущество движимое. А с этим на практике больше всего вопросов.

Трубопровод, доменные печи

Само здание и инженерно-технические коммуникации или объекты общего имущества относятся к недвижимой собственности, даже в том случае, когда учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. В то же время отдельные инвентарные объекты не являются недвижимым имуществом, если не требуют монтажа, не могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба их назначению. И по своему функциональному предназначению они не являются неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

Компании готовы спорить с инспекцией в суде, к чему относить трубопровод. Налоговики напирают на прочную связь с землей, на то что переместить трубопровод без повреждений невозможно: трубопровод – объект недвижимости. Доказать обратное не получается даже в Верховном суде (определение от 11.12.2018 г. № 305-КГ18-20539).

Оборудование и транспорт

Включить в состав движимого имущества инвентарные объекты, входящие в состав недвижимости и функционально связанных со зданием, иногда можно. Например, когда на фундамент здания монтируется производственное оборудование (бумагоделательная машина). Это самостоятельный объект, который пригоден к эксплуатации только в составе единого комплекса по производству бумаги. Кроме того, это оборудование обычно установлено на специальном фундаменте и не может перемещаться без ущерба ему и подземным коммуникациям. Но при необходимости его можно разобрать, перевезти в другое место и смонтировать вновь. По мнению Минфина, такой станок не является недвижимым имуществом и не может рассматриваться как часть здания. Но нужно нужно обратить внимание и на фундамент. Если он, согласно технической документации, не является частью дома, то затраты на его создание увеличивают стоимость оборудования и не участвуют в расчете налога на имущество. Если фундамент указан в технической документации на здание, то он относится к недвижимому имуществу в составе объекта (Письмо Минфина от 25.02.2013 г. № 03-05-05-01/5288). Если оборудование имеет фундамент, прочно связано с землей, его невозможно переместить без нанесения ущерба – относить его к движимому имуществу неверно.

Машины тоже не недвижимость. К примеру, трактор – это транспортное средство, с землей не связано. По Гражданскому кодексу к недвижимости не относится. Тракторы гусеничные включены в третью амортизационную группу (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

Еще лектор расскажет про изменения 2019 года:

  • Кто теперь будет платить налог? Почему он касается не только собственников, но и арендаторов?
  • Имеет ли квалифицирующее значение наличие зарегистрированных прав на объект?
  • Как определить кадастровую стоимость, если организации принадлежит лишь часть объект недвижимости? Как ее оспорить?

Газоны, тротуары, заасфальтированные площадки

Газоны и тротуары, конечно никакая не недвижимость. Хоть и прочно связаны с землей, они не имеют самостоятельного функционального назначения. Их рассматривают как благоустройство того земельного участка, для которого они возведены. Суды не признают объектами недвижимости заасфальтированные площадки: укладка определенного покрытия для складирования, удобства разгрузки или его благоустройства не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены (постановления Десятого ААС от 31.01.2017г. № 10АП-18200/16).

Парковочные места

Машино-место признается самостоятельным объектом недвижимости, если является частью здания или сооружения. А также имеет границы, описанные по правилам законодательства о кадастровом учете. При этом его не нужно специально ограждать, поскольку границы определены проектной документацией здания и обозначены застройщиком или владельцем здания или места.

Источник



Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете

Хозяйственная деятельность организаций основана на использовании принадлежащего ей имущества, отражаемого в учете. С 1.01.19 движимое имущество организации, согласно поправкам в НК РФ (ст. 374-1), налогом на имущество не облагается, и поскольку данные бухучета — основа для расчета показателей НУ, критерии, определяющие движимое и недвижимое имущество, приобретают особую значимость. Проводки по учету имущества, формируя основные балансовые показатели, также являются одними из наиболее важных в БУ.

Имущество движимое и недвижимое

Минфин еще в 2013 г. в письме №03-05-05-01/5322 от 25.02.13 г. предложил при отнесении имущества к движимому (недвижимому) руководствоваться ГК РФ.

Ст. 130 определяет как недвижимое следующее имущество:

  • земельные участки и недра;
  • здания (сооружения), в том числе незавершенные строительства;
  • помещения жилые и нежилые;
  • гаражи, стоянки, машиноместа, границы которых определены в кадастровом учете.

Вопрос: Могут ли юридические лица заключить между собой договор безвозмездного пользования движимым или недвижимым имуществом?
Посмотреть ответ

Имущество признается недвижимым, поскольку его перемещение без ущерба для последующего использования невозможно. Названные выше объекты чаще всего становятся предметом БУ организаций и фирм.

Кстати говоря! К недвижимым объектам относят суда: морские и воздушные и объекты космической сферы.

ФЗ №218 от 13/07/15 г. предписывает госрегистрацию таких объектов в едином госреестре (ЕГРН).

Вопрос: Как относится объект (оборудование) к движимому или недвижимому имуществу в целях налога на имущество организаций?
Посмотреть ответ

ФНС определяет имущество как недвижимое, если оно зарегистрировано в ЕГРН, либо по документам на объект, из которых ясно, что оно прочно связано с землей, не может быть перемещено без разрушения. Остальное имущество ГК определяет как движимое. Такое имущество не нужно регистрировать в реестре.

Очевидно, в БУ многие объекты движимого и недвижимого имущества из-за разности критериев гражданского и бухгалтерского законодательства окажутся на одних и тех же счетах. Руководству фирмы придется продумать, как отделить имущество, подпадающее под налогообложение, от иного в учете, как построить учетную политику в этой сфере.

Учет движимого имущества

ВАЖНО! Договор аренды движимого и недвижимого имущества от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Из сказанного выше ясно, что движимое имущество, как его понимает гражданское законодательство, в бухгалтерском учете будет отражаться на разных счетах.

На счете 01 и корреспондирующих с ним может быть отражено следующее движимое имущество, относящееся к основным средствам:

  • машины, оборудование;
  • офисные приспособления;
  • транспорт;
  • инвентарь;
  • скот рабочий и продуктивный;
  • иные виды ОС.

Критерии учета такого движимого имущества определены ПБУ-6:

  • срок использования свыше 12 мес.;
  • последующая перепродажа изначально не планируется;
  • в будущем объект принесет доход фирме;
  • его стоимость от 40 тыс. руб.
  • Дт 08 Кт 60 (76, 10, 70) – приобретен объект движимого имущества (например, автомобиль) и отражены затраты на приобретение.
  • Дт 01 Кт 08 – зафиксирована первоначальная стоимость (ПС) актива.

Указанное движимое имущество амортизируется в БУ (способами: уменьшаемого остатка, линейным, пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока пол. использования).

В НУ всего два способа амортизации: линейный и нелинейный. Как правило, чтобы максимально сблизить учет и не делать лишних проводок, применяют в обоих случаях линейный метод.

Формула помесячной амортизации: Амортизация = ПС/ срок полез. использования. Проводка начисления: Дт 20 (20, 23, 26, 29, 44 и др. «затратные» счета) Кт 02.

Читайте также:  Линии по производству гранулированного пеностекла и пеностеклокерамики

Аналитический учет по счету 01 должен учитывать разделение имущества, находящегося на этом счете, на движимое и недвижимое. На счете 10 в разрезе субсчетов учитывается другой вид активов, отнесенный ГК РФ к движимому имуществу: запасы, материалы (сырьевые запасы, приобретенные п/фабрикаты, комплектующие, тара, запчасти и пр.) – все ТМЦ, которые в БУ невозможно отнести к основным средствам.

Заметим, что в НУ стоимость ОС «начинается» от 100 тыс. руб., в связи с чем в учете образуются временные разницы. Для учета всего разнообразия этой группы движимого имущества широко используются субсчета. Например, тара учитывается на с/счете 4, топливо – 3.

Проводки БУ: Дт 10 Кт 60, 76, 20, 23 и пр. — поступление материалов, в зависимости от источника поступления. Иногда используется промежуточный счет 15 «Заготовление и поступление ТМЦ»: Дт 10 Кт 15. Дт 08 Кт 10 – использованы ТМЦ в строительстве. Дт 20, 26, 28, 91, 44, 94 Кт 10 — переданы в производство, на ОХР, использованы на исправление брака, проданы, списаны как недостача ТМЦ.

Кроме того, в гражданском кодексе движимым имуществом названы денежные средства, учитываемые на активных счетах 50, 51 стандартными проводками. Приход: Дт 50, 51 Кт 60, 62, 66, 67 и пр. – приход (поступление) в кассу (на расчетный счет) из разных источников. На расход кредитуются 50, 51, по дебету указывается, куда ушли средства. Деньги могут также поступать на расчетный счет из кассы и обратно, например: Дт 50 Кт 51.

Ценные бумаги (ст. 130 ГК, п. 2) учитываются в БУ в зависимости от их вида и операций. Стандартно используется счет 58, реже – иные счета БУ.

Проводки БУ (пример):

  • Дт 58 Кт 51 – приобретены ЦБ иной фирмы.
  • Дт 91 Кт 58 – проданы ЦБ.
  • Дт 76 Кт 51 – оплачена облигация.
  • Дт 76 Кт 91 – зафиксирован доход по ней и т.д.

НМА (товарные знаки, ПО, изобретения) также относят к движимому имуществу фирмы, несмотря на то что они не имеют физической формы. Характеристики НМА в остальном повторяют указанные для ОС, например, они должны использоваться более года в организации.

Проводки по ним, как и в предыдущем случае, отличаются разнообразием. Корреспонденции зависят от способа прихода НМА, способа его выбытия.

Проводки БУ (пример):

  • Дт 08 Кт 60, 76, 66 и др. – оплачены поставщикам НМА, уплачены пошлины, проценты по кредитам и пр., в связи с приобретением НМА.
  • Дт 08 Кт 70, 69, 71 и др. – НМА создан в организации.
  • Дт 04 Кт 08 – оприходован НМА.
  • Дт 20, 26 и др. Кт 05 – амортизация НМА.
  • Дт 91 Кт 04 – продан актив, отражена остаточная стоимость.
  • Дт 05 Кт 04 – списана амортизация выбывшего НМА.

Учет недвижимого имущества

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

  • здания, сооружения;
  • многолетние насаждения (кустарники и деревья);
  • участки;
  • объекты природопользования;
  • прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

Источник

Пять критериев, чтобы отличить движимые объекты от недвижимости без споров с ФНС

С 1 января 2019 года компании не платят налог на движимое имущество. Но четкого определения, какое имущество считать движимым, в законе нет. В статье критерии, которые помогут правильно классифицировать объект.

  • Пять критериев, чтобы отличить движимые объекты от недвижимости:
  • Прочная связь с землей
  • Государственная регистрация
  • Единый имущественный комплекс
  • Разрешение на ввод в эксплуатацию
  • Недвижимость по закону

Проверьте на схеме, можно ли считать ваше имущество движимым. Ведь в некоторых случаях определить, к какому виду имущества относится тот или иной объект, не просто. У налоговиков на этот счет свои критерии. Если не готовы спорить с чиновниками, используйте подход, которым руководствуется ФНС. Иначе проверяющие доначислят налог на имущество и оштрафуют компанию на 20 процентов от недоимки (ст. 122 НК).

Компания обязана определить, к какому виду имущества отнести каждый объект — к движимому или недвижимому (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488). Решение понадобится обосновать. Организация не вправе произвольно установить, что определенное имущество считается движимым (письмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968).

Критерий первый. Прочная связь с землей

Недвижимым имуществом считают объекты, которые прочно связаны с землей, например здания, сооружения (ст. 130 ГК). Недвижимое имущество нельзя перенести без существенного ущерба для него. Прочную связь с землей обеспечивает фундамент. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое.

Сооружения без фундамента квалифицируют, как движимое имущество. Например, ангары, киоски относятся к движимым вещам. Ведь их можно перенести без ущерба сооружению (п. 10.2 ст. 1 ГрК).

Из этого правила есть исключения. К недвижимости также относят воздушные и морские суда, которые нужно зарегистрировать в одном из государственных реестров (п. 1 ст. 130 ГК). Например, в Государственном судовом реестре (ст. 33 КТМ). Эти объекты не имеют связи с землей, но их считают недвижимостью.

Критерий второй. Государственная регистрация

Компании обязаны регистрировать свое право на недвижимое имущество (ч. 3, 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).Сам факт того, что компания зарегистрировала право на объект, не делает его недвижимостью (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520). То есть не со всего зарегистрированного имущества, которое принадлежит компании, нужно платить налог. И наоборот, незарегистрированный объект может быть недвижимым имуществом (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488).

По общему правилу компании должны регистрировать права исключительно на недвижимость. Но бывают случаи, когда в государственные реестры попадают сведения о движимых объектах. Например, если организация зарегистрировала право на сооружение без фундамента.

Налоговики получают информацию о зарегистрированном имуществе от Росреестра (п. 4 ст. 85 НК, письмо ФНС от 22.11.2018 № ЕД-19-2/358). По полученным данным ФНС проверяет, правильно ли компании посчитали налог. Чтобы исключить споры с налоговиками, заранее обратитесь в Росреестр и исключите из ЕГРН сведения о движимом имуществе.

Критерий третий. Единый имущественный комплекс

Некоторое движимое имущество учитывают в составе недвижимости. Это объекты, которые не способны сами функционировать в отрыве от недвижимости или без которых недвижимость теряет функциональность. Например, система отопления, водопровод, газопровод, электропроводка и лифты (п. 6, 20, 21 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Стоимость таких объектов включают в стоимость здания (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Получается, когда компания платит налог на имущество со здания, она в том числе платит и за коммуникации. Такое же правило действует для организаций, которые начисляют налог на имущество с кадастровой стоимости.

В стоимость недвижимости включают оборудование, без которого она теряет свою функциональность. К примеру, одна компания спорила с налоговиками о палубных кранах на буровой установке. Компания пыталась доказать, что такие краны движимое имущество, поэтому вправе была пользоваться льготой. Изначально компания учитывала краны и установку как один объект. Потом заменила краны и учла их отдельно от установки как движимое имущество. Но без палубных кранов буровая установка теряет часть своих функций. Помимо этого сами краны не могут работать без установки.

Налоговики решили, что палубные краны — это неотъемлемая часть буровой установки. А значит, их нужно учесть в составе недвижимого имущества и платить налог с их стоимости (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488). Верховный суд с такой позицией согласен (определение от 12.03.2018 № 307-КГ18-390).

Если здание способно функционировать без оборудования, то учитывайте его как движимое имущество. Тогда в 2019 году на его стоимость не понадобится начислять налог на имущество. Даже если такое имущество устанавливают на специальный или общий фундамент, но объект можно демонтировать и перенести, считайте его движимым имуществом (письмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12, направленное письмом ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834). По мнению Минфина, такие объекты компания учитывает отдельно от недвижимости, даже если объект включен в технический паспорт здания (письмо от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54266).

Бухгалтер вправе учитывать части одного имущественного объекта отдельно, если сроки их полезного использования существенно отличаются друг от друга (п. 6 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н). К недвижимости при расчете налога применяйте правило с осторожностью. Если здание теряет функциональность без какого-либо объекта или этот объект без здания не способен функционировать, считайте налог на имущество с их общей стоимости. Даже если бухгалтер учитывает такую движимость отдельно, к примеру здание служит 30 лет, а лифт — 15 лет (письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473).

Таблица. Что включать в стоимость здания, а что нет

Учитывайте как часть недвижимости

Учитывайте как движимое имущество

Мусоропровод, электросети, системы отопления, канализации, водоснабжения, встроенную систему вентиляции, лифты, эскалаторы (письма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 16.10.2012 № 07-02-06/247)

Банкоматы, платежные терминалы, отдельные кондиционеры, рекламные конструкции, системы и средства видеонаблюдения (письма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 16.10.2012 № 07-02-06/247)

Источник