Меню

Образование постоянного представительства иностранной компании

Образование постоянного представительства иностранной компании

Определённые действия иностранной компании на территории России могут привести к возникновению постоянного представительства в РФ в налоговом аспекте. В этой статье рассмотрим случай, когда иностранная компания сдаёт в аренду российской компании производственное оборудование. Какие будут налоговые последствия в России при ведении такой деятельности, и возникнет ли постоянное представительство.

Ситуация 1

Иностранная компания (возьмём для примера компанию, зарегистрированную на Кипре) владеет производственным оборудованием. Оно расположено на территории России. Данная компания заключает договор о сдаче в аренду этого оборудования с российской компанией. При этом обслуживание оборудования и место для его установки обеспечивает сам арендатор.

Риск образования постоянного представительства

В международной налоговой практике, в частности, в комментариях к Модели налоговой конвенции ОЭСР в отношении сдачи в аренду оборудования выработан следующий подход. Если предприятие одного государства передает в аренду сооружения, промышленное, коммерческое, научное оборудование, помещения или нематериальное имущество предприятию другого государства, не имея для этой арендной деятельности постоянного места деятельности в другом государстве, то арендованные сооружения, оборудование, помещения или нематериальная собственность как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендатора, при условии что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и т.д. Т.е. признаков возникновения постоянного представительства на территории РФ не будет. Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (письмо от 4 августа 2011 г. N 03-08-05).

Доход от сдачи в аренду недвижимого и движимого имущества

Следует обратит внимание на различие налоговых последствий при сдаче в аренду недвижимого имущества и движимого.

Сдача в аренду недвижимости на территории России является доходом из источников в РФ (хотя не приводит к возникновению постоянного представительства) и приводит к возникновению налога у источника, который удерживает налоговый агент (т.е. арендатор).

А сдача в аренду движимого имущества не является доходом от источника в РФ, даже если это движимое имущество находится на территории РФ. Поэтому налоговые последствия совсем другие. Как правило налог такой оплачивается по месту нахождения его получателя.

Налоговые последствия

В соответствии с п.12 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром доход в виде арендных платежей от пользования производственным оборудованием относится к роялти. И такой доход подлежит налогообложению по месту нахождения получателя (т.е. в рассматриваемом случае получателем будет кипрская компания владелец оборудования). Таким образом, она будет платить налог на территории Кипра по ставке 10%. В России налог у источника удерживаться не будет.

Ситуация 2

Если иностранная компания помимо сдачи в аренду производственного оборудования, так же оказывает дополнительные услуги по регулярному обслуживанию этого оборудования на территории России, его установке или предоставлению помещения для его хранения. Как правило все эти дополнительные услуги осуществляют от имени компании на практике лица, находящиеся постоянно на территории России. Таким образом есть все признаки возникновения постоянного представительства – ведение регулярной предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли через представителя или постоянное место нахождения на территории России.

Налоговые последствия

В случае признания возникновения налогового представительства на территории России полученный доход от такой деятельности иностранной компании подлежит налогообложению на территории России по российскому налоговому законодательству. Иностранная компания должна будет встать на налоговый учёт как представительство и оплачивать налоги по российскому законодательству с дохода, полученного именно на территории России.

Заключение

При заключении договора на сдачу в аренду оборудования рекомендуется подробно прописать предмет договора, чтобы не возникало двусмысленности и лишних вопросов у налоговых органов. Если налоги на территории России платить иностранная компания не собирается, то надо прописать, что предметом сделки является только передача объекта во временное пользование. А обслуживание объекта на себя берёт сам арендатор.

Источник



Аренда имущества у иностранца

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-14/82255 от 15.11.2018

Минфин России в письме от 15.11.2018 г. № 03-07-14/82255 разъяснил об уплате НДС и НДФЛ при приобретении российской организацией у иностранных лиц услуг по аренде движимого имущества в России.

По общему правилу услуги (работы), оказанные на территории России, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если услуги оказаны не на территории России, то НДС начислять не нужно.

Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место реализации этой услуги.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Пример. Определение места реализации услуги

АО «Ренессанс» ремонтирует компьютеры и офисную оргтехнику. Ремонтная мастерская «Ренессанса» находится в Москве.

Поскольку эти работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место реализации этих работ – Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается НДС.

Так, услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.

Пример. Услуги по сдаче в аренду движимого имущества

Акционерное общество «Возрождение» сдало в аренду украинской фирме «Киевстрой» башенный кран.

Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Возрождение» на арендные платежи должен начислить НДС.

Если же фирма «Киевстрой» не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Возрождение» на арендные платежи НДС не начисляет.

Если услуги по аренде движимого имущества, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оказываются иностранной организацией, российская организация, приобретающая такие услуги, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Пример. Услуги по аренде движимого имущества у иностранной фирмы

Акционерное общество «Возрождение» арендует у австрийской фирмы «АПТ» башенный кран. «АПТ» не зарегистрирована в России.

«Возрождение» с арендных платежей должен исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость как налоговый агент.

Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 18%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.

Бухгалтер должен делать такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражена стоимость аренды (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

Читайте также:  Оборудование поста по резке и сварке металла

– 1800 руб. – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1800 руб. – удержан НДС с суммы арендной платы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога.

Не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, бухгалтер «Возрождения»:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– 1800 руб. – удержанный НДС перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Минфин России отметил, что при приобретении российской организацией услуг у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, данной российской организации уплачивать НДС в качестве налогового агента не нужно.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса доходы в виде вознаграждения, в частности, за оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Так, доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от оказания услуг в Российской Федерации подлежат налогообложению в России.

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, российская организация, выплачивающая иностранному физическому лицу вознаграждение за оказанные услуги, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Договор на аренду научного оборудования между иностранной фирмой и российским юридическим лицом

_____________________________________ » ___ » _________ 20___г.
(указать место заключения контракта)

________________________________________________________________________,
(полное наименование организации, предприятия с указанием
организационно-правовой формы)
являющееся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, в
лице____________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О. руководителя организации, предприятия)
действующего на основании ____________________________________, именуемое
(наименование документа, подтверждающего полномочия)
в дальнейшем «Арендатор», с одной стороны, и фирма
________________________________________________________________________,
(полное наименование организации, предприятия с указанием
организационно-правовой формы)
являющаяся юридическим лицом по законодательству _______________________,
(указать страну)
в лице _________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О. руководителя организации, предприятия)
действующего на основании ______________________________________________,
(наименование документа, подтверждающего полномочия)
именуемая в дальнейшем «Арендодатель», с другой стороны, именуемые в
дальнейшем «Стороны», заключили настоящий контракт о нижеследующем:

1. Предмет контракта

1.1. Арендодатель передает Арендатору во временное владение и
пользование научное оборудование, перечень и состав которого указаны в
приложении N 1 к настоящему контракту, именуемое в дальнейшем «научное
оборудование», а Арендатор обязуется принять его и выплачивать
Арендодателю арендную плату в размере, порядке и на условиях, указанных в
пункте 3 настоящего договора.
1.2. Научное оборудование предоставляется в аренду для цели:
_______________________________.
(указать конкретные цели)
1.3. Стоимость научного оборудования, передаваемого в аренду и
указанного в приложении N 1 к настоящему контракту, составляет
_____________________ долларов США.
(цифрами и прописью)

2. Обязательства сторон

2.1. Арендодатель:
2.1.1. передает Арендатору научное оборудование в
месте____________________________________________________________________
(указать конкретный адрес передачи)
в течение _____рабочих дней после подписания настоящего контракта по
передаточному акту, который подписывается уполномоченными представителями
обеих сторон;
2.1.2. передает Арендатору научное оборудование в исправном,
полностью укомплектованном согласно техническому паспорту состоянии.
2.1.3. выдает Арендатору заказы на проведение
научно-исследовательских работ на базе научного оборудования, переданного
в аренду, в размере не менее _______________________________ долларов США
(указать цифрами и прописью)
ежегодно.
2.1.4. обеспечивает Арендатора запасными частями и расходными
материалами к научному оборудованию, а также методическими материалами;
2.1.5. оказывает Арендатору услуги по монтажу научного оборудования,
его вводу в эксплуатацию, а также по подготовке персонала для
обслуживания научного оборудования.
2.1.6. берет на себя все заботы и расходы, связанные с получением
экспортных лицензий, если таковые необходимы, на передачу в аренду в
Российскую Федерацию научного оборудования, предусмотренного настоящим
контрактом.
2.2. Арендатор:
2.2.1. принимает у Арендодателя научное оборудование по
передаточному акту в течение ___рабочих дней после подписания настоящего
контракта и обязуется:
— обеспечить все необходимые и достаточные условия для монтажа
научного оборудования и вводу его в эксплуатацию в срок не позднее
«_____»_____200___года;
— использовать научное оборудование по назначению в соответствии с
инструкцией по эксплуатации и для производства работ по заказам
Арендодателя;
— за свой счет производить необходимую регистрацию и получать
необходимые разрешения от российских соответствующих органов и
организаций для эксплуатации научного оборудования, взятого в аренду у
иностранного юридического лица;
— содержать научное оборудование в надлежащем техническом состоянии
и использовать его по назначению в соответствии с инструкцией по
эксплуатации такого вида научного оборудования и производить его проверку
в установленные сроки;
— своевременно производить текущий и профилактический ремонт и
настройку научного оборудования;
— обеспечивать Арендодателю и его представителям свободный доступ к
арендованному научному оборудованию для контроля и инспекций;
— уплачивать Арендодателю арендную плату в размере и сроки,
согласованные Сторонами в статье 3 настоящего контракта;
— за свой счет произвести демонтаж и возвратить научное оборудование
после истечения срока действия настоящего контракта;
2.2.2. имеет право использовать арендованное научное оборудование
для работ по заказам третьих лиц в случаях:
— отсутствия заказов Арендодателя;
— выполнения заказов Арендодателя в полном объеме и преимущественном
порядке;
2.2.3. Арендатор не имеет право:
— перемещать научное оборудование в иное место, против того, где оно
будет первоначально установлено;
— передавать его в субаренду третьим лицам;
— производить усовершенствование или изменение его элементов и
частей без согласования с Арендодателем;
2.2.4. арендованное научное оборудование не может быть передано в
залог в любой форме или в качестве обеспечения какой-либо сделки
Арендатора с третьими лицами;
2.2.5. арендатор обязан во всех разработках и достижениях, которые
сделаны прямо или опосредованно с применением арендованного научного
оборудования, указывать об использовании данного научного оборудования.
Однако это не должно наносить ущерб доброму имени Арендодателя.

3. Арендные платежи

3.1. За использование научного оборудования, перечисленного в
приложении N 1 к настоящему контракту, Арендатор выплачивает Арендодателю
арендную плату в размере ___________________
(цифрами и прописью)
долларов США.
3.2. Арендная плата взимается со дня подписания уполномоченными
представителями сторон акта о вводе в эксплуатацию научного оборудования
до дня подписания акта о выводе из эксплуатации научного оборудования,
если стороны не договорятся об ином.
3.3. Платежи за аренду осуществляются
___________________________________ в долларах США на счет Арендодателя
(указать периодичность выплат)
по банковским реквизитам, указанным в пункте 11 настоящего контракта.
3.4. Размер арендной платы является фиксированным и пересмотру в
течение срока действия настоящего контракта не подлежит.
3.5. Арендатор обязан уплачивать арендную плату в установленные
пунктом 3.3. сроки полностью и не имеет права на зачет и/или компенсацию
каких либо своих денежных требований к Арендодателю.

Читайте также:  Предбульбуляторная подготовка или sodablasting

4. Срок аренды научного оборудования

4.1. Срок аренды научного оборудования составляет _______года с
момента подписания передаточного акта уполномоченными представителями
Арендатора и Арендодателя.
4.2. Срок аренды может быть сокращен только по соглашению сторон.

5. Ответственность сторон

5.1. За просрочку платежа против срока, указанного в пункте 3.3.
настоящего контракта, Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере
____% от суммы текущего платежа за каждый день просрочки платежа, но не
более _______% от суммы платежа.
5.2. За просроченные в оплате суммы арендной платы Арендатор обязан
выплатить проценты по ставке _______% годовых.
5.3. Арендатор за свой счет и на свой риск несет полную материальную
ответственность за сохранность, исправность и целостность научного
оборудования, принятого в аренду.
5.4. Арендатор за свой счет обязан застраховать арендованное научное
оборудование в страховой компании
___________________________________________г.__________ на полную его
(указать наименование и точный адрес страховой компании)
стоимость, указанную в пункте 1.3. настоящего контракта. При этом
выгодоприобретателем должен быть указан Арендодатель. Страхование
научного оборудование будет произведено на условиях, согласованных с
Арендодателем, и по Правилам страхования оборудования, упомянутой выше
страховой компании. По соглашению сторон Арендодатель может сам
застраховать научное оборудование, переданное в аренду, но в этом случае
Арендатор обязуется компенсировать все расходы Арендодателя по
страхованию научного оборудования.
5.5. Арендодатель не несет никакой ответственности за претензии,
пропажу, поломки, повреждения, иные расходы и ответственность по искам
третьих лиц, вызванные прямо или косвенно использованием Арендатором
арендуемого научного оборудования.
5.6. Если в период срока аренды научное оборудование, принятое в
аренду по настоящему контракту, будет повреждено или утрачено полностью
или частично по вине Арендатора, Арендатор обязуется возместить
Арендодателю стоимость утраченного научного оборудования или закупить
новое или иное аналогичное научное оборудование взамен утраченного.
5.7. За передачу научного оборудования в пользование третьим лицам
Арендатор уплачивает Арендодателю штраф в размере ____% стоимости
научного оборудования.

6. Условия и порядок досрочного расторжения контракта

6.1. Настоящий контракт может быть досрочно расторгнут по обоюдному
согласию сторон с письменным уведомлением за
____месяца.
6.2. По требованию Арендодателя настоящий контракт может быть
досрочно расторгнут в случаях, когда Арендатор:
6.2.1. использует научное оборудование с существенным нарушением
условий настоящего контракта или инструкции по его эксплуатации или
использует научное оборудование не в соответствии с его целевым
назначением, указанным в пункте 1.2. настоящего контракта;
6.2.2. не выполняет обязанностей по поддержанию научного
оборудования в надлежащем рабочем состоянии;
6.2.3. существенно ухудшает техническое состояние научного
оборудования;
6.2.4. передает научное оборудование в пользование третьему лицу.
6.3. По требованию Арендатора настоящий контракт может быть
расторгнут досрочно, если:
6.3.1. обнаружены недостатки, которые существенно затрудняют
использование научного оборудования по целевому назначению,
предусмотренному пунктом 1.2. настоящего контракта.

7.1. Все споры и/или разногласия, которые могут возникнуть из
настоящего контракта или в связи с ним, подлежат рассмотрению, за
исключением подсудности общим судам, в Арбитраже в Стокгольме (Швеция).
7.2. Арбитраж будет организован следующим образом:
7.2.1 сторона, желающая передать дело в Арбитраж, посылает другой
стороне заказное письмо, с уведомлением о вручении, в котором указывает
имя и адрес Арбитра, выбранного ею, а также указывает объект спора и
номер контракта;
7.2.2 Другая Сторона в течение ____ дней с даты получения такого
письма назначает Арбитра со своей Стороны и информирует заказным письмом
с уведомлением о вручении другую Сторону с указанием имени и адреса
выбранного Арбитра. Если Сторона не назначила арбитра со своей Стороны в
течение вышеуказанного периода, арбитр будет назначен Президентом
Стокгольмской Торговой Палаты (Швеция). Это назначение должно быть
сделано в течение ___ дней с даты получения указанной Торговой Палатой
обращения заинтересованной Стороны;
7.2.3 Оба арбитра должны выбрать третьего арбитра в течение ___ дней
после того, как второй арбитр был назначен Стороной или Президентом
Торговой Палаты.
Если арбитры не договорились о кандидатуре третьего арбитра,
последний будет назначен Президентом Стокгольмской Торговой Палаты в
течение _________ дней с даты получения соответствующего обращения любого
арбитра;
7.2.4 ни одна из Сторон не может отвести третьего арбитра,
назначенного таким образом.
7.2.5 первый и второй арбитры могут быть гражданами любой страны, а
третий арбитр должен быть гражданином Швеции.
7.3. Решение должно быть принято большинством голосов в течение ____
месяцев после того, как был избран или назначен третий арбитр в
соответствии с условиями настоящего контракта и нормами материального
права Швеции. Решение должно быть мотивированным, в нем должны быть
указаны участники заседаний, дата и адрес, где проходили заседания, а
также в решении должно быть указано, что Сторонам была предоставлена
возможность устно и письменно изложить все свои доводы по
рассматриваемому иску и как распределяются расходы по арбитражу между
Сторонами.
7.4. Решение арбитража является окончательным и обязательным для
обеих Сторон.

8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или
полное неисполнение обязательств по настоящему контракту, если это
неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы,
возникших после заключения настоящего контракта в результате таких
событий чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или
предотвратить разумными мерами. К обстоятельствам непреодолимой силы
относятся события, на которые Стороны не могут оказать влияния и за
возникновение которых они не несут ответственности: землетрясение,
наводнение, пожар, а также забастовка, запреты органов государственной
власти и других компетентных органов.
В этом случае установленные сроки выполнения обязательств
переносятся на срок, в течение которого действовали обстоятельства
непреодолимой силы и их последствия.
8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения
обязательств по настоящему контракту, обязана известить в письменной
форме другую Сторону о наступлении и прекращении вышеуказанных
обстоятельств не позднее _______ дней с момента их наступления.
8.3. Доказательством наличия действия обстоятельств непреодолимой
силы и их последствий будет считаться Свидетельство, выдаваемое
Торгово-промышленной палатой Российской Федерации со стороны Арендатора и
соответствующей организацией или компетентным органом страны
Арендодателя.
8.4. Если указанные обстоятельства непреодолимой силы и их
последствия будут длиться более__ месяцев, Стороны проведут переговоры и
примут взаимоприемлемое для обеих сторон решение.
Однако, если в течение следующих _____ месяцев Стороны не смогут
договориться, тогда каждая из Сторон вправе расторгнуть настоящий
контракт при условии урегулирования материальных и финансовых вопросов.

Читайте также:  Последовательность технологических операций при приготовлении желе с плодами консервированными Материально техническое оснащение

9. Общие положения

9.1. Права Арендатора по настоящему контракту не могут быть
предметом залога третьим лицам.
9.2. Каждая сторона не несет ответственности за обязательства другой
стороны в отношениях третьих лиц.
9.3. После подписания настоящего контракта все предыдущие переговоры
и переписка по нему теряют силу.
9.4. Все изменения и дополнения к настоящему контракту будут
считаться действительными, если они совершены в письменной форме и
подписаны уполномоченными лицами обеих сторон.
9.5. Настоящий контракт подписан в двух подлинных экземплярах на
русском и английском языках по одному для Арендатора и Арендодателя, и
оба текста имеют одинаковую юридическую силу.
9.6. Приложение N 1 является неотъемлемой частью настоящего
контракта.

Вся переписка между Арендодателем и Арендатором осуществляется в
письменном виде на русском или английском языке путем направления
писем, телеграмм, телексов, а также по электронной почте.

11. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Арендодатель Арендатор
_________________________________ ____________________________
_________________________________ ____________________________

_________________________________ ____________________________
Арендодатель Арендатор

Источник

Как в бухучете отразить необходимые налоги при аренде оборудования у нерезидента РФ?

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк»
На фото Татьяна Потапова

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Людмилы (г. Москва)

Российский покупатель берет в аренду строит.оборудование у организации нерезидента (Сейшельские острова-подтвердил резидентство) в контракте не оговорен НДС и то что Рос.орг. является налоговым агентом по НДС и налогу на доходы.

1.Является ли покупатель-Рос.орг. в этом случае нал. агентом по НДС и налогу на доходы

2.Как отразить начисление налога на доходы в бух. и нал. учете покупателя (налогового агента), если налог не удержан из суммы к уплате, а начислен сверху.

В соответствии с п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные организации. Таким образом, налоговое законодательство РФ не исключает из числа налогоплательщиков иностранных лиц.

Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, не распространяются на НДС, что не позволяет избежать уплаты этого налога в России на основании международного договора.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При сдаче в аренду движимого имущества местом реализации услуг по аренде в целях исчисления НДС признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Покупатель — ваша организация — осуществляет деятельность в России. Значит, местом реализации услуг по аренде строительного оборудования признается территория РФ. Причем независимо от того, где используются это оборудование: в России или нет. Следовательно, вы должны исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Вопрос о том, из каких средств этот НДС российский покупатель должен уплачивать в бюджет, так же однозначно решен в Налоговом кодексе. В п. 4 ст. 173 НК РФ прямо сказано, что агенты уплачивают налог за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику, то есть иностранцу. Поэтому иностранному поставщику совсем не обязательно в своих отгрузочных документах, а также в договоре указывать сумму с учетом НДС: покупатель при любом раскладе должен поступать так, как сказано в Налоговом кодексе — платить налог из денег, предназначенных для иностранной компании.

В абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ определено, что в случаях реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Порядок уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения услуг у иностранной организации, оплачиваемых валютой, разъяснен в Письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@. Согласно указанным разъяснениям удержанная с дохода иностранного контрагента сумма НДС уплачивается в бюджет в рублях.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом следует учитывать, что положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов иностранной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. Следовательно, организация, выступающая в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет.

Организация — налоговый агент должна составить счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж при перечислении суммы НДС в бюджет (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Такой счет-фактуру целесообразно составить в двух экземплярах, один из которых хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж, а второй — в журнале учета полученных счетов-фактур (см. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/106). В книге покупок данный счет-фактура регистрируется при возникновении у организации права на вычет уплаченной суммы НДС (п. 8 Правил).

Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете рекомендуется делать следующие записи.

Пример № 1.

Стоимость услуг аренды оборудования по договору, НДС не указан – 10 000 USD ;

Курс на дату признания расхода и дату расчетов с иностранным контрагентом – 30 руб./дол.

Источник