Меню

Передача имущества внутри группы компаний Самый выгодный вариант

Передача имущества внутри группы компаний. Самый выгодный вариант

Передача имущества в пользование усложняется взаимозависимостью

Один из участников группы компаний специализируется на инвестиционных проектах. В результате осуществления одного из таких проектов у этого участника появилось движимое имущество. Для деятельности компании оно не нужно. Продавать его на сторону в условиях кризиса не имело смысла: цена оказалась бы ниже ожидаемой. Возник вопрос о том, что делать с активом дальше.

В группе есть еще один участник, который занимается управлением аналогичного имущества, сдает его в аренду сторонним организациям. Было решено, чтобы произвелась передача имущества в пользование. Объект решили передать ему. Но этот участник и собственник объекта — сестринские компании, у обеих общий учредитель ( подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ).

Взаимозависимость усложняла задачу передачи имущества. Ведь по сделкам между этими лицами налоговые органы отслеживают уровень цен. К тому же хотелось бы передать имущество так, чтобы налоговые последствия по сделке были минимальными. Все эти обстоятельства мы учли, когда обдумывали приемлемый для группы способ решения проблемы.

При продаже имущества из оборота на время выпадают крупные суммы

Самый простой вариант — продажа имущества. В этом случае продавец начисляет НДС со сделки и признает выручку в размере договорной стоимости ( подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 249 НК РФ). А инвестиционные затраты уменьшают сумму дохода ( п. 1 ст. 268 НК РФ ).

Покупатель принимает НДС к вычету ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Стоимость имущества он будет списывать через амортизацию ( п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 , ст. 259 НК РФ).

Но это проблема. Рыночная цена передаваемого имущества высока, поэтому у покупателя сумма вычета НДС превысит его текущие начисления. Значит, придется заявлять НДС к возмещению. И даже в случае положительного решения налоговиков по камеральной проверке из бюджета денежные средства поступят только через три месяца после того, как налог уплатил в бюджет другой участник группы.

Сложность продажи имущества еще и в том, что для расчетов придется перечислять деньги от одного участника группы другому в сжатые сроки. Понадобятся перекредитовки от остальных членов группы компаний. А транзитные расчеты с точки зрения налоговиков — это признак схемы. Поэтому от варианта продажи имущества мы отказались.

Передача имущества безвозмездно

Налоговым законодательством передача имущества безвозмездно не запрещена. Но в Гражданском кодексе такой запрет есть (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Он не распространяется на сделки по передаче имущества между дочерним и основным обществами (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.12 № 8989/12). И все же потенциально риск сохранялся. Суд мог признать сделку по передачи имущества ничтожной.

Кроме того, такой вариант не позволяет минимизировать налоги. Напротив, делает операцию невыгодной. Безвозмездная передача имущества — это реализация для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, передающая компания уплатит НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), но не сможет учесть при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости актива (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Второй участник сделки не сможет принять к вычету НДС (п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137), письмо Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197). При этом рыночную стоимость полученного объекта придется учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Можно подписать договор безвозмездной передачи имущества через материнскую компанию. Но это означает, что все неблагоприятные последствия по НДС удваиваются. Однако стоимость полученного имущества тогда не придется включать в доходы. Но льгота применяется только при условии, что имущество не будет в течение года передаваться третьему лицу (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11). А это сильно растягивает схему по времени, что неприемлемо. Принимающая сторона в рамках своей хозяйственной деятельности планировала сдать полученное имущество в аренду как можно скорее.

Договор безвозмездной передачи имущества между взаимозависимыми лицами подразумевает применение правил трансфертного ценообразования. Потенциально это грозит пересчетом налога на прибыль и НДС по сделке (подп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 18.07.12 № 03-01-18/5–97). В нашей ситуации ценового контроля компаниям не избежать, поскольку стоимость имущества превышала установленный законом суммовой порог (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Следовательно, вариант с безвозмездной передачей имущества транзитом через материнскую компанию мы отклонили. Такая сделка приводит к налоговым потерям по НДС, налогу на прибыль, а в перспективе чревата спором с налоговиками из-за рыночности цен.

Передача имущества в порядке реорганизации

Еще один вариант передать имущество — выделить из инвестиционной компании новое общество и присоединить его к компании, которая сдает имущество в аренду (абз. 2 п. 1 ст. 57 ГК РФ, ст. 53, 55 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ). Такой вариант позволил нам минимизировать налоговые последствия сделки.

Передача имущества при реорганизации не признается реализацией. А значит, ни на первом, ни на втором этапе сделки не возник объект обложения НДС (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Инвестиционной компании не пришлось восстанавливать ранее принятый к вычету НДС из-за передачи недвижимости правопреемнику (п. 8 ст. 162.1 НК РФ, определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534, письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-07-11/155).

Инвестиционная компания не признает расход в виде затрат на данный объект. Но в сумме этих затрат выделенное общество примет объект к налоговому учету. Впоследствии в таком же порядке этот объект примет второй участник, который присоединит выделенную компанию (п. 2.1 ст. 252, п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, данные затраты будут учтены через амортизацию у нового собственника (ст. 259 НК РФ). Никаких доходов у участников группы при этом не возникает (п. 3 ст. 251, п. 3 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/295).

Таким образом, нам удалось минимизировать налоговые потери. Нагрузка по НДС не изменилась, по налогу на прибыль тоже. Мы передали расходы на создание инвестиционного объекта тому обществу, которое будет получать доход от использования имущества. И удалось избежать организационных минусов, которые возникли бы при других вариантах. Мы не потеряли время. И не пришлось транзитом переводить денежные средства от компании к компании.

Минус реорганизации в нашем случае — налог на имущество. Движимое имущество у первоначального владельца — инвестиционной компании — не облагалось налогом (п. 25 ст. 381 НК РФ). Но компании, которые получают движимое имущество в результате реорганизации, не могут использовать льготу.

Однако такие же последствия возникают и при продаже или безвозмездной передаче имущества от одного участника другому. Эти неудобства — аргумент против передачи актива в целом.

Но, по оценке экономистов, выгода от эффективного использования активов специализированной компанией превосходила финансовые потери в виде платежей по налогу на имущество. К тому же при реорганизации такие налоговые потери можно минимизировать.

Стоимость объектов для целей исчисления налога на имущество определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Принимающая сторона обязана была принять имущество к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости в случае безвозмездной передачи (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). При продаже — по договорной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). Поскольку сделка проходит между взаимозависимыми лицами, цену нужно указывать максимально приближенную к рыночной.

В случае реорганизации имущество передается по балансовой стоимости (п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н). В балансе у инвестиционного общества, а потом у выделенного общества такая стоимость равнялась сумме затрат инвестиционной компании на приобретение актива. Это ниже рыночной стоимости имущества.

Еще один неблагоприятный аспект реорганизации — налоговые органы в отношении каждого из участников могут провести выездную проверку. При этом она в случае реорганизации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки и может охватывать три календарных года (п. 11 ст. 89 НК РФ). Для нас это означало, что уже проверенная до этого компания может опять попасть под налоговый контроль.

Однако ни одна из двух компаний никуда не мигрировала, у них не изменялись учредители и руководители. А значит, налоговые инспекции не опасались, что компании исчезнут вместе с активами. Поэтому в нашем случае проверки удалось избежать.

Источник



Передача имущества

Передача имущества внутри группы: как снизить налоги

Многие бизнесмены создают несколько юридических лиц и объединяют их в группу компаний. Иногда возникает необходимость передать внутри холдинга то или иное имущество. Рассмотрим, как это сделать с минимальными затратами и без проблем с налоговиками.

Зачем передавать имущество внутри группы компаний

Существуют следующие основные причины, по которым владельцы холдинга могут захотеть «переложить из одного кармана в другой» свое имущество.

  1. Безопасность. Собственники бизнеса в этом случае хотят вывести имущество из компании, к которой могут быть предъявлены претензии кредиторов или контролирующих органов.
  1. Реорганизация. Владельцы холдинга могут решить изменить направление деятельности той или иной компании в группе. Например – раньше организация занималась только торговлей, а теперь к ее функциям добавится производство. Естественно, в этом случае компанию нужно «наделить» соответствующими активами.
  1. Развитие. Этот вариант похож на предыдущий, отличие в том, что речь идет не о перераспределении существующих функций внутри холдинга, а о запуске нового проекта. Для удобства ведения бизнеса в этом случае логично создать отдельное юридическое лицо, которому также потребуются основные средства.

Варианты передачи имущества

Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.

Читайте также:  Тележка МОБИЛ К АПМ 350 ПРО MBK0020164

Таким образом, имущество может быть передано:

  1. От учредителя – дочерней компании.
  2. От дочерней компании – учредителю.
  3. Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.

Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.

«Обычная» купля-продажа имущества

Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.

Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.

  1. Налог на прибыль или УСН

Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.

Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).

Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.

  1. НДС

Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.

Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).

Вклад в уставный капитал и взнос в имущество

Эти два способа подходят только при передаче имущества от материнской компании к дочерней. С точки зрения оформления вклад в имущество – проще. В общем случае, если возможность внесения вкладов была изначально прописана в Уставе, для этого не нужно менять учредительные документы. Однако для экономии на налогах будет выгоднее пополнить уставный капитал (УК).

  1. Налог на прибыль и УСН

Дохода по налогу на прибыль и УСН не возникает при обоих вариантах внесения основных средств (пп. 3 и 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если основное средство вносят в уставный капитал , то его первоначальная стоимость у дочерней компании принимается равной остаточной стоимости у учредителя на момент передачи (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

А при взносе в имущество принимающая сторона, по мнению налоговиков, не может амортизировать полученный объект для налогового учета. Чиновники считают, что первоначальную стоимость в данной ситуации нужно принять равной нулю, либо включить в нее только расходы получателя по доставке и монтажу, если таковые были (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

  1. НДС

При взносе в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. передача имущества в инвестиционных целях подпадает под льготу ( подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но учредитель, который работает на ОСНО, обязан восстановить налог пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если дочерняя компания тоже работает с НДС, то она может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Тогда никаких дополнительных затрат в рамках холдинга не возникнет. Но если получатель работает на спецрежиме, то НДС будет «утрачен». В этом случае сделка будет тем выгоднее, чем выше износ передаваемого объекта.

При вкладе в имущество ситуация с НДС сложнее. Чиновники считают, что имущественные инвестиции, которые освобождены от НДС – это только вклады в УК. Если же уставный капитал не меняется, то и льготы по НДС быть не должно (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). А получатель основного средства не может взять НДС к вычету, так как сделка была безвозмездной.

Позицию налоговиков можно оспорить. Ведь любое вложение имущества в дочернюю компанию явно носит инвестиционный характер, даже если при этом не меняется УК. Но в этом случае бизнесмену нужно быть готовым к судебным разбирательствам. Перспективы для положительного исхода дела имеются (Постановление ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011).

Безвозмездная передача имущества

Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.

«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.

Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.

Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.

Выделение

Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.

С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.

Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.

Какие способы передачи имущества лучше применять в разных ситуациях

Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.

Варианты передачи/стороны сделки Продажа Взнос в УК Вклад в имущество Безвозмездная передача Выделение
От учредителя к дочерней компании + — + + + — + — + +
От дочерней компании к учредителю + — — — — — + — — —
Между компаниями с общим владельцем + + — — — — — — — —

«+ +» — допустимо с юридической точки зрения и выгодно по налогам

«+ —» — допустимо с юридической точки зрения, но невыгодно по налогам

«— —» — недопустимо с юридической точки зрения

Больше всего вариантов будет у бизнесмена, если он передает имущество от учредителя к дочерней компании. В данной ситуации самыми выгодными будут взнос в уставный капитал или выделение.

Если объект передается в обратном направлении – от «дочки» к материнской компании, то остается только выбор между продажей и безвозмездной передачей. Преимущества того или иного способа здесь будут зависеть от налоговых режимов и возможности обосновать низкую цену.

В случае, когда обе компании работают на ОСНО и имущество продается по остаточной стоимости, налог на прибыль и НДС по группе в целом платить не придется. Тогда купля-продажа имущества будет выгоднее.

А если рыночная цена основного средства существенно превышает остаточную стоимость, или принимающая компания работает на спецрежиме и не может возместить НДС, то лучше использовать безвозмездную передачу.

Если же нужно передать имущество между двумя компаниями, которые связаны только общим владельцем, то остается лишь один вариант – стандартный договор купли-продажи.

Вывод

При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.

Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.

Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.

Источник

Передача оборудования дочерней компании

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По договору между материнской и дочерней организациями (далее — ДО) заключен договор поставки (бесплатно), по которому поставщик (материнская компания) передает в собственность покупателя (ДО) товар, а покупатель будет использовать его в маркетинговых целях. По договору ДО передано основное средство (далее — ОС), которое дочерняя организация оприходовала по рыночной цене.
Имеет ли ДО право амортизировать данное ОС? Как корректно такое ОС должно учитываться? По факту все расходы и пошлины, связанные с растаможкой и доставкой, ДО взяла на себя, следовательно, это тоже должно войти в стоимость ОС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае безвозмездного получения ОС общество имеет право амортизировать данное ОС как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В налоговом и бухгалтерском учете такое ОС должен учитываться по первоначальной стоимости, состоящей из рыночной стоимости и расходов по его доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (в т.ч таможенные платежи).
Но в случае применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (если позволяет доля участия), начисление амортизации в налоговом учете исходя из первоначальной стоимости ОС, основанной на рыночной оценке, может привести к спорам. В этом случае в налоговом учете безопаснее формировать первоначальную стоимость ОС исходя из фактических затрат на его доставку и иных, понесенных до ввода его в эксплуатацию. Если такие затраты не более 100 тыс. руб., в налоговом учете может быть сформировано не ОС, а МПЗ.
НДС, уплаченный при ввозе на таможне, принимается к вычету.

Читайте также:  Строительная вышка тура передвижная на колесах и строительные леса

Обоснование позиции:

Налоговый учет

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)*(1).
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено это имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Приведем полностью норму п. 1 ст. 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Как видим из формулировки нормы, сумма, в которую оценено такое имущество, определяется в данной норме как сумма расходов на его приобретение (то есть по сути рыночная стоимость объекта отождествляется с расходами на приобретение). Расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, исходя из буквального толкования второго абзаца п. 1 ст. 257 НК РФ, также составляют первоначальную стоимость полученного ОС. Смотрите также Энциклопедию решений. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли. Например, в письме Минфина России от 24.08.2017 N 03-03-06/1/54361 сказано, что все вышеназванные расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 23.07.2019 N 03-03-06/1/54727, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42055).
Как следует из разъяснений официальных органов, таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования, и подлежат включению в его первоначальную стоимость. При вводе в эксплуатацию указанных ОС суммы таможенных пошлин и сборов подлежат списанию через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@). Смотрите также п. 3 письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295. Но отметим, что раньше Минфин России допускал варианты (смотрите письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).
То есть при оценке самого имущества, например, в 250 тыс. руб., если все расходы и пошлины, связанные с таможенным оформлением и доставкой, составили 100 тыс. рублей, то первоначальная стоимость данного ОС составит 350 тыс. руб.
Получение ОС безвозмездно не мешает налогоплательщику начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.
Вместе с тем необходимо отметить следующее.
Не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, стоимость имущества, полученного безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) от организации, если уставный капитал получателя более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны. Понятие организации дано в п. 2 ст. 11 НК РФ и распространяется также на иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
В связи с этим есть отдельные письма Минфина России, например, письмо от 27.07.2012 N 03-07-11/1970, согласно которому организация, получившая безвозмездно в собственность ОС, должна учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли организаций, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениямист. 105.3 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Однако отметим, что исходя из буквального содержания п. 1 ст. 257 НК РФ отсылает к порядку оценки стоимости имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ), не обязывая учитывать в составе амортизируемого имущества только те объекты, при принятии которых был исчислен внереализационный доход.
При этом есть и положительные разъяснения, что имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, которому принадлежит более 50% уставного капитала организации, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Если придерживаться этой позиции, то первоначальная стоимость основного средства будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (плюс, как мы уже сказали выше, дополнительные расходы, осуществленные до ввода его в эксплуатацию, за исключением НДС). Подробнее смотрите: Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных безвозмездно. Раздел Амортизируются ли ОС, безвозмездно полученные организацией в собственность от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов?; Вопрос: Организация «Альфа», владеющая 50% уставного капитала организации «Омега», вносит свое имущество (основные средства и МПЗ) для увеличения чистых активов организации «Омега» путем формирования добавочного капитала в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ на основании протокола общего собрания участников. Обе организации являются обществами с ограниченной ответственностью, применяющими общую систему налогообложения. Каковы последствия этой операции по НДС для организации «Альфа» и организации «Омега»? Какова налоговая стоимость этого имущества для организации «Омега» при дальнейшем его использовании в производстве, продаже и амортизации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2015 г.).
Но еще раз мнение Минфина России о том, что если безвозмездно полученное имущество не включено в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то его первоначальная стоимость для целей налога на прибыль организаций равна нулю, прозвучало в письме Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630. Это еще раз подтверждает точку зрения ведомства, что в отношении ОС, полученного безвозмездно, организация вправе начислять амортизацию при условии, что его стоимость была включена во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Вот так прокомментировано это письмо в материале «Налоговый учет расходов на капитальные вложения» (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, апрель 2019 г.: когда имущество получено безвозмездно, его стоимость не включается в состав внереализационных доходов. Начисление амортизации по такому имуществу повлечет налоговые риски, так как, по мнению Минфина, его первоначальная стоимость принимается равной нулю (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630). Такой же вывод мы встретили в материале Вопрос: Как оценивать имущество, полученное безвозмездно (Ответ Управления ФНС РФ по Самарской области).
Если принимать эту точку зрения, то получается, что первоначальная стоимость ОС в налоговом учете формируется из расходов на его доставку и иных, понесенных до ввода его в эксплуатацию. Например, обсуждая норму пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, Минфин России в письме от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986 сообщил, что поскольку при получении ОС в качестве вклада в имущество у организации-получателя не возникает налогооблагаемого дохода (по п. 8 ст. 250 НК РФ), указанное ОС принимается к учету у получающей организации по первоначальной стоимости, равной нулю. При этом если были понесены расходы на доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, и иные аналогичные расходы, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат.
Но если такие затраты составят не более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), то может оказаться, что в учете сформируется не ОС, а МПЗ. Смотрите также Вопрос: Амортизируется ли в целях обложения налогом на прибыль основное средство, переданное организации в качестве вклада в ее имущество? (журнал «Бухгалтер Крыма», N 7, июль 2018 г.); Вопрос: Банком безвозмездно получены основные средства от организации, являющейся основным акционером банка (владеет более 50% голосующих акций). В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость таких основных средств не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, если основное средство находилось на балансе в течение не менее одного года. Имеет ли банк право амортизировать данные основные средства? («Налоговый вестник», N 8, август 2004 г.).
Отметим также, что суммы НДС по товарам (в том числе полученным безвозмездно), ввозимым на территорию РФ, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога этим налогоплательщиком, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию. То есть ввозной НДС в данном случае может быть принят к вычету (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).
Учитывая спорность вопроса начисления амортизации в случае применения нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, напомним о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по данному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Читайте также:  Поставки оборудования измельчения из России

К сведению:
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом является безвозмездно полученное имущество (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Абзац 2 п. 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Как указывалось выше, не подлежит включению в состав доходов стоимость имущества, полученного безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) от организации, если уставный капитал получателя более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.
Такое имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. В случае передачи имущества в течение одного года со дня получения третьим лицам оно подлежит включению в доход, учитываемый при налогообложении, на дату передачи (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496.

Бухгалтерский учет

Полученное безвозмездно имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, если оно удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01).
Как определено п. 12 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость объектов ОС, принимаемых к бухгалтерскому учету, в частности, в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 этого ПБУ.
В свою очередь, согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются в том числе:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.
Поэтому в первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации по доставке этих объектов и приведению их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01, п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно, по мере начисления амортизации.
Первоначально же стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» (п. 29 Методических указаний).
Таким образом, безвозмездное получение ОС и его принятие к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств отражаются записями:
Дебет 08 Кредит 98: 250 тыс. руб.
— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
Дебет 08 Кредит 76 (60): 100 тыс. руб.
— отражены расходы на доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 Кредит 08: 350 тыс. руб.
— отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
— начислена амортизация;
Дебет 98 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— ежемесячно по мере начисления амортизации в составе прочих доходов отражается часть стоимости безвозмездно полученного ОС (п. 29 Методических указаний).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных безвозмездно;
— Вопрос: Организация передает безвозмездно основные средства другой организации. Она не является взаимозависимой по отношению к принимающей организации. Стоимость передаваемого имущества — более 100 000 руб. Принимающая имущество организация применяет общую систему налогообложения. Может ли одно юридическое лицо передать другому юридическому лицу основные средства на безвозмездной основе? Как это должно быть оформлено? Начисляется ли амортизация и включается ли она в состав затрат при расчете налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.);
— Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров. — «АйСи Групп», 2012 г.;
— Какие затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства? (О.В. Арбатская, журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 6, июнь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

2 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Передача имущества для маркетинговых целей (маркетинг — предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта — письма ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ (согласовано с Минфином России) и от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@) в данном конкретном случае может рассматриваться не как безвозмездная, т.к. использование переданного ОС для мероприятий, проводимых ДО, может влиять на продвижение товара не только дочерней компании, но и материнской (даже косвенно). Кроме того, материнская компания имеет право на дивиденды.
Вопрос о том, получено ли в данном случае имущество по договору поставки и действительно безвозмездно (квалификация договора), мы не рассматриваем, исходим из того, что в договоре указано про безвозмездную поставку.

Источник

«Дочки-матери»: передача имущества внутри группы компаний без налогов

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Обособленные подразделения, филиалы

Безналоговая передача имущества внутри холдинговых структур предусмотрена пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Закономерно предположить, что такая возможность предусмотрена как для случаев передачи имущества от материнской компании дочерней, так и наоборот (абз. 1 и 2 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако, как показала практика, правомерность безвозмездной передачи имущества от «дочки» к «маме» не всегда укладывается в понимании как налоговых, так и иных органов и лиц.

Считая такую передачу дарением, которое запрещено между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ), налоговые органы не раз пытались привлечь к налоговой ответственности и доначислить налог компаниям. Причем в одних случаях суды вставали на сторону налоговых органов, придерживаясь той позиции, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не может быть применен в отношениях между коммерческими организациями, со ссылкой на ст. 575 ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2008 г. № КА-А40/7643-08-П). В других, высказывали противоположную точку зрения, поддерживая налогоплательщика. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.12.2007 г. по делу №А65-5602/2007-СА1-7 указал, что «передача имущества учредителю не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ, поскольку указанная статья не подлежит применению».

В своих выпусках рассылки мы неоднократно указывали на возможность безналоговой передачи имущества от дочерней компании материнской, поскольку их отношения находятся в «вертикальной» плоскости власти и подчинения.
Теперь, наконец-то, появилась возможность поставить точку в этой затянувшейся дискуссии: на рассмотрение Президиума ВАС РФ передано дело, касающееся передачи имущества внутри холдинговой структуры (Определение от 3 октября 2012 г. по делу № ВАС-8989/12). Обстоятельства дела следующие.

Общество решило приобрести у своей дочерней компании (доля 99,99996%), объекты недвижимости для создания новых производств. Совет директоров дочерней компании принял решение о передаче объектов недвижимости Обществу (материнской компании). Стороны оформили акты приема-передачи имущества, но управление Росреестра отказалось зарегистрировать переход права собственности. Регистрирующий орган сослался на то, что у Общества (материнская компания) «отсутствуют какие-либо вещные права на имущество дочерней компании, а действующим законодательством не предусмотрена возможность добровольного отказа общества от собственного имущества. К тому же сделка между обществом и дочерней компанией является безвозмездной, так как не предусматривает никакого встречного предоставления, поэтому является ничтожной».

Отказ Росреестра зарегистрировать переход права собственности по безвозмездной сделке Общество обжаловало в суде, но суды трех инстанций отказали в удовлетворении его требований. Руководствуясь пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, судьи указали на невозможность осуществления дарения в отношениях между коммерческими организациями.

ВАС РФ, передавая дело в Президиум, посчитал квалификацию сделки как дарения ошибочной. Тройка судей пришла к выводу, что безвозмездность сделки – далеко не единственный признак договора дарения. «Дарение имущества предполагает наличие волеизъявления дарителя, намеревающегося безвозмездно передать принадлежащее ему имущество иному лицу именно в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки».

Экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного общества может вызвать необходимость и обратной передачи имущества от дочернего общества к основному. При этом отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения конструкцию «единого экономического субъекта». А учитывая подконтрольность дочернего общества материнской компании и общие цели их экономической деятельности, для реализации которых может возникать необходимость в перераспределении имущества (ресурсов) между основным и дочерним обществом, квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без встречного предоставления в качестве дарения является ошибочной.

Надеемся, что исход данного дела будет положительным для бизнес-сообщества и Президиум ВАС поддержит позицию, высказанную тройкой судей.

Ведь содержащийся в Определении подход, в целом, может облегчить деятельность взаимосвязанных юридических лиц или, как указано в самом определении, «расширить возможности оптимизации деятельности». При этом права и интересы участников (акционеров) и кредиторов дочерней и основной компаний, страдать не должны: «их интересы защищаются положениями законодательства о банкротстве и нормами об ответственности лиц, имеющих право давать обязательные указания».

Источник