Меню

Передача оборудования в рекламных целях договор продажи

Передача оборудования в рекламных целях договор продажи

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Передача оборудования в рекламных целях договор продажи». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Лицензиат обязан до подписания сублицензионного соглашения согласо- вать его основные условия с Лицензиаром. По подписании сублицензионного соглашения Лицензиат обязан в течение _______ недель передать один эк- земпляр этого соглашения Лицензиару. Лицензиат несет ответственность по сублицензионным соглашениям перед Лицензиаром 6*. 5.

Примерная форма договора безвозмездного пользования оборудованием

В автоматически созданном счете-фактуре проставляются прочерки в строках «Грузополучатель и его адрес», «Покупатель», «Адрес», «ИНН/КПП покупателя» (письмо Минфина России от 01.03.2005 № 03-04-11/43).
В книге продаж будет зарегистрирован выставленный при безвозмездной передаче товаров счет-фактура с кодом вида операции «10», который соответствует значению «Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе» согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Вопрос применения ККТ в интернет-магазине мы уже обсуждали. Кассовый чек выбивается от имени вашей организации (если курьер – ваш работник) или от имени организации, с которой у вас заключен агентский договор.

Товарная накладная, которая подписана работником покупателя, не имеющим соответствующей доверенности, но имеет оттиск печати покупателя, является достаточным и достоверным доказательством передачи, если полномочия работников следовали из ситуации передачи товара.

Условия передачи Лицензиатом технической документации на специальную продукцию будут согласовываться между сторонами дополнительно в каждом отдельном случае в соответствии с § 4.2. § 5. Гарантии и ответственность 1.

При бесплатной раздаче товаров (продукции) в рекламных целях также возникает объект налогообложения по НДС. Если расходы на приобретение (создание) единицы товара (продукции), передаваемой в рекламных целях не превышают 100 руб., то такая передача от налогообложения освобождается (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Лицензиар не возражает против осуществления Лицензиатом произ- водственной кооперации с организациями страны Лицензиата для производства продукции по лицензии и специальной продукции. При этом Лицензиат несет ответственность за выполнение всех договор- ных обязательств. § 3. Техническая документация 1.

Как следует из вопроса, образцы товаров передаются клиенту в целях дальнейшего участия в тендере потенциального покупателя, вследствие чего, по нашему мнению, расходы понесенные Организацией направлены на получение дохода и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подпункт 49 пункт 1 статьи 264 НК РФ).

При поступлении от третьих лиц обращения с предложением о совершении сделки с недвижимым имуществом копия обращения может быть направлена Департаментом управления имуществом филиалу ОАО «РЖД», другому структурному подразделению ОАО «РЖД», негосударственному (частному) учреждению ОАО «РЖД», использующим соответствующее недвижимое имущество.

Еще я бы посоветовала Вам Подписывать акт приема-передачи оборудования (если конечно на данный момент у Вас нет такого документа), этот документ будет Вам полезен в случае если Вам придется доказывать факт передачи оборудования.

Таким образом, передача образцов бумаги для тестирования иностранному лицу и их транспортировка не являются расходами для целей налогообложения прибыли организаций».

В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании. ШАГ 2.

Образец типового договора передачи оборудования в пользование можно скачать для ознакомления на нашем сайте.

Договор безвозмездного пользования оборудованием

Проведение торгов на право заключения сделки с недвижимым имуществом на основании решений руководителей филиалов ОАО «РЖД», а также публикация сообщений об их проведении допускаются исключительно при условии предварительного размещения информации о проведении торгов на сайте ОАО «РЖД» в разделе Департамента управления имуществом.

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!».

На основании изложенного, считаем, что в случае, если демонстрационные образцы, полученные Организацией безвозмездно, будут использоваться в деятельности Организации, подлежащей обложению НДС, то все условия для принятия НДС, уплаченного при ввозе этих товаров на территорию РФ, будут выполнены.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе).

Безопасно, но не выгодно В данном случае возникает безвозмездная передача товара, поэтому: — все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль; — со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС. — входной НДС по товарам можно заявить к вычету.

Необходимо отметить, что организация (в данной ситуации речь идет об организациях, производящих и/или реализующих пищевую продукцию) вправе израсходовать продукцию собственного производства (или товары) и в ходе представительских встреч с контрагентами и (при условии надлежащего документального оформления) включить данные расходы в состав представительских при расчете налога на прибыль.

Образец: договор о передаче оборудования в безвозмездное пользование

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не поименованные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Он в обязательном порядке должен содержать сведения о сторонах, задействованных в процессе передачи (название и реквизиты компаний, должности и ФИО ответственных лиц), список передаваемых материальных ценностей с указанием количества, ассортимента, стоимости, информацию о наличии повреждений, дефектов, неисправностей, а также претензии, если таковые возникнут.

Под безвозмездностью в гражданском праве понимается отсутствие какого-либо встречного предоставления со стороны контрагента, когда одна сторона предоставляет либо обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного представления.

Налоги Корпоративный подоходный налог Согласно пункту 2 статьи 84 Налогового кодекса Республики Казахстан стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Поскольку операция признается объектом налогообложения, у Организации возникает обязанность составить счет-фактуру (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Существенные условия договора:

  1. Предмет. Прописываются название оборудование, его модель, характеристика, иные важные параметры. В приложении к договору купли-продажи можно указать полные сведения об оборудовании. В этом случае необходимо сделать пометку, что передаче подлежит оборудование, указанное в приложение.
  2. Цена. Стоимость оборудования можно указать как в договоре, так и в приложении к нему. Важно прописать особенности оплаты и валюту (рубли, доллары, евро с указанием даты котировки их курса), сроки, оговорку о рассрочке, тип платежа (наличный, безналичный), предоплату. А также, что входит в цену (доставка, погрузка, хранение). Цена – окончательная и не подлежит изменению все время действия договора.

Договор на передачу образцов продукции

При заключении договора купли-продажи необходимо знать, что продавать можно только собственное оборудование (на которое оформлено право собственности продавца). Не подлежит продаже оборудование, ставшее предметом залога, аренды.

Право собственности на Конструкцию, а также риск случайной гибели или повреждения Конструкции переходит от Продавца к Покупателю с даты подписания акта приема-передачи Конструкции.

Датой передачи технической документации будет дата подписания прие- мо-сдаточного акта или дата штемпеля на авианакладной. 3.

На основании изложенного, считаем, что демонстрационные образцы, полученные Организацией безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, которая увеличивается на сумму уплаченных на границе таможенных платежей. При этом текущая рыночная стоимость демонстрационных образцов должна быть документально подтверждена.

Договор о безвозмездной передаче товара

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

Читайте также:  Технология текущего отцепочного ремонта вагонов Требования ПТЭ и нормативно технической документации

Цена Конструкции, передаваемой по настоящему Договору, составляет ______ (______________) рублей (цена Договора).

Оригиналы и визовые экземпляры документов, которыми оформлено решение о совершении сделки, подлежат постоянному архивному хранению в установленном порядке.

Передать Покупателю Конструкцию, технические параметры и характеристики которой соответствуют условиям настоящего Договора.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе на рассматриваемый вопрос, мы будем исходить из того, что демонстрационные образцы совпадают с реализуемыми Организацией товарами, т.е.
На основании пункта 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, в частности, таможенные пошлины.

В качестве рыночной стоимость товаров автоматически заполняется ценой продажи по последнему документу. Если цена продажи не определена, то заполняется цена приобретения.

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на территории Российской Федерации признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

передача изображений по радио

Условие о предмете договора является существенным условием договора (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц.

Источник



Передача оборудования для рекламы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО, находящееся на общей системе налогообложения, занимается продажей строительно-отделочных товаров. Для демонстрации товаров покупателям был заключен бессрочный договор аренды демонстрационных стендов стоимостью 6000 руб. и выставочных образцов товаров стоимостью 6142 руб., при этом плата за аренду не взимается. На стендах (стоимость единицы менее 40 тыс. руб.) будет размещен товар организации, а сами стенды установлены в торговых залах контрагента в целях информирования и привлечения внимания покупателей. Каков порядок документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения у арендодателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли организация при вводе в эксплуатацию стендов может единовременно учесть их стоимость. Аналогично и в бухгалтерском учете.
Стоимость выставочных образцов товаров списывается с учета в момент их реализации, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
Организации необходимо будет ежеквартально исчислять НДС в отношении безвозмездно оказанной услуги по передаче имущества в пользование.
На счетах бухгалтерского учета необходимо обособить переданное в пользование имущество.

Обоснование позиции:
Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации покупателю во временное владение и пользование имущество передается без взимания платы, то, полагаем, целесообразно говорить о заключении договора безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ), а не договора аренды (ст. 606, п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Налог на прибыль

При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163).
Приобретаемые организацией стенды, имея первоначальную стоимость менее 100 т.р., не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Как правило, стоимость такого имущества (малоценных ОС) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вместе с тем обязательным условием для учета в целях налогообложения расходов является соблюдение требований п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно направленность расходов на получение доходов. В силу п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Ссылаясь на эту норму, финансовое ведомство указывает, что расходы, связанные с передаче оборудования в безвозмездное пользование, не учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112).
Отметим, что амортизируемое имущество на время его нахождения в безвозмездном пользовании исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) и амортизация по нему не начисляется. Однако при его возвращении от ссудополучателя оно опять начинает амортизироваться (п. 2 ст. 322 НК РФ). То есть п. 3 ст. 256 НК РФ прямо указывает, что расходы на приобретение имущества, находящегося в безвозмездном пользовании у третьих лиц, не учитываются у собственника (в период действия такого договора).
При этом, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10398/07-С3 суд указал, что сдача имущества в пользование связана с реализацией продукции налогоплательщика. Стоимость использования оборудования включена в цену реализации продукции, приобретаемой заказчиком у поставщика. Спорные затраты связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, так как было представлено исследование на предмет влияния холодильного оборудования в торговых точках на объемы реализации производимой налогоплательщиком продукции (смотрите также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 N А43-12921/2004-31-519).
В ситуации, связанной, в частности, с передачей имущества подрядчику с целью исполнения последним своих обязательств по договору подряда, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.03.2011 N 13АП-1662/2011 отметил, что передачу подрядчику имущества в силу п. 2 ст. 248 НК РФ нельзя признать безвозмездной в целях исчисления налога на прибыль. Следовательно, положения п. 16 ст. 270 НК РФ применены инспекцией в целях исчисления налога на прибыль неправомерно.
При этом финансовое ведомство также подтверждает, что имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора, с учетом п. 2 ст. 248 НК РФ не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-10/20, от 16.11.2012 N 03-03-06/1/589).
По нашему мнению, если у организации с покупателем заключен долгосрочный договор поставки, и на это время передаются стенды, то расходы на их приобретение направлены на получение доходов от продажи товаров, поэтому эти расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Исходя из разъяснений налоговых органов (письмо УФНС по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43635), если на стендах имеется рекламная информация и на них размещаются товары, принадлежащие поставщику, то поставщик может учесть расходы на приобретение стендов в составе нормируемых рекламных расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ).
В то же время, учитывая наличие нормы п. 16 ст. 270 НК РФ, учет в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения расходов на приобретение стендов, специально приобретенных для передачи в безвозмездное пользование, с большой долей вероятности приведет к спорам с налоговым органом (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.2005 N 20-12/90022). Поэтому организации необходимо принять самостоятельное решение учитывать расходы на приобретение стендов или нет.
При этом если стенды ранее уже использовались в деятельности Вашей организации (ввод в эксплуатацию был произведен до заключения договора безвозмездного пользования), то стоимость приобретения стендов, ранее правомерно учтенную в составе материальных расходов, восстанавливать не требуется, так как гл. 25 НК РФ не содержит норм, требующих такого восстановления.
Стоимость же приобретенных товаров в целях налогообложения учитывается на дату их реализации (п. 3 ст. 268, ст. 320 НК РФ), то есть на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поскольку передача товаров в пользование покупателю не приводит к передаче права собственности на них, то расходы на приобретение рассматриваемых товаров в момент их передачи в пользование не учитываются. При этом в случае продажи выставочных образцов расходы на их приобретение могут быть учтены в целях налогообложения.

Читайте также:  Оборудование и материалы для СТО в Ульяновске

НДС

Операции по оказанию услуг на безвозмездной основе в РФ являются объектом налогообложения НДС (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, абзац 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33)*(1).
В связи с этим при передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности, доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. НДС в таком случае уплачивается за счет средств передающей стороны (сумма налога к оплате принимающей стороне не предъявляется) (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-11/25628, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 N 03-07-11/133, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, ФНС России от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10686@, УМНС России по г. Москве от 05.10.2004 N 24-11/63852).
При передаче имущества в безвозмездное пользование происходит ежемесячное оказание услуг на безвозмездной основе. В связи с этим ежеквартально (ст. 163 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941) организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги и выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В данном случае «входной» НДС, предъявленный поставщиками рассматриваемых стендов и товаров, принимается к вычету в общеустановленном порядке: после постановки на учет этого имущества на основании первичных документов и счетов-фактур поставщиков (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на него к ссудополучателю не переходит, то выручки от реализации товаров у Вашей организации не возникает (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Не возникает также и выручки от реализации безвозмездных услуг (п.п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Приобретенные организацией стенды отвечают условиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). При этом их стоимость менее 40 т.р, поэтому они могут учитываться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, забалансом.
В данном случае если стенды новые и находятся на складе организации, то их фактическая стоимость (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01) списывается в расходы единовременно на дату их передачи по акту приемки-передачи в пользование (п. 90, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Если же их стоимость ранее была учтена в составе расходов, то необходимо обособить учет этих стендов на забалансовых счетах.
Стоимость товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» при признании в бухгалтерском учете выручки от их продажи (п. 230 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Поэтому до их продажи (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99) стоимость выставочных образцов с учета не списывается. При этом переданные в пользование товары необходимо учитывать обособленно от иных подобных товаров.
Учитывая изложенное, полагаем, что в учете в данном случае возможны следующие записи:
При приобретении имущества:
Дебет 10, субсчет «Малоценные ОС» Кредит 60
— отражено приобретение стендов;
Дебет 41, субсчет «Товары на складе» Кредит 60
— отражено приобретение товаров;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками (по стендам и товарам);
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— сумма НДС принята к вычету НДС.
При передаче в пользование по акту:
Дебет 44 Кредит 10, субсчет «Малоценные ОС»
— стоимость стендов списана в расходы на продажу, так как эти расходы связаны с продажей товаров;
Дебет 013 «Малоценные ОС, переданные в пользование»
— учтены стенды на забалансовом счете.
Если ранее стоимость стендов уже была списана (не новые стенды):
Кредит 012 «Малоценные ОС»
— отражено выбытие стендов;
Дебет 013 «Малоценные ОС, переданные в пользование»
— стенды учтены обособленно;
Дебет 41, субсчет «Товары, переданные в пользование» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»
— отражена передача в пользование выставочных образцов.
При выбытии товаров (образцов) либо в результате продажи, либо по иным основаниям (п. 124 Методических указаний) их стоимость будет списана либо на счет 90 «Продажи», либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) При передаче имущества в безвозмездное пользование реализации имущества не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому НДС при передаче имущества не начисляется (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть объект налогообложения возникает только при реализации безвозмездных услуг по аренде.

Источник

Как выгоднее оформлять бесплатную передачу товаров в рекламных целях

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!». Подобные рекламные находки могут привести бухгалтеров и юристов компании к неприятному общению с налоговыми органами, которые, например, потребуют увеличить налоговую базу по НДС на стоимость «бесплатно» переданных товаров. Однако этого спора можно избежать и при этом сэкономить на налогах .

Позиция чиновников

налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, речь идет о расходах, в отношении которых выполняются условия ст.252 НК РФ.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Согласно ст.2 названного закона реклама – это, в частности, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам и способствовать их реализации.

Можно утверждать, что единица товара является носителем полной информации о нем, исходя из которой потребитель может непосредственно сделать вывод о достоинствах и недостатках данного товара.

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Подобная точка зрения изложена, в частности, в письмах МНС РФ от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342, УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582.

По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию. Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Читайте также:  Международная торговля и ее специфические черты

Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

С налоговыми органами можно поспорить

Приведенную позицию финансового и налогового ведомств по вопросу исчисления НДС в рассматриваемом случае можно оспаривать, поскольку товары переданные «бесплатно» при условии приобретения покупателем других товаров не могут считаться переданными безвозмездно.

Безвозмездность подразумевает отсутствие встречного предоставления, например, отсутствие у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги. Такое определение безвозмездности следует из ст.423 и ст.572 ГК РФ и применяется в гражданских правоотношениях. Для целей исчисления налога на прибыль подобное определение содержится в п.2 ст.248 НК РФ. Глава 21 НК РФ не определяет понятие безвозмездности для целей исчисления НДС, поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ такое понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. В рассматриваемом случае оцениваются налоговые последствия договорных отношений, поэтому «другой отраслью» следует считать гражданское законодательство.

Итак, если продавец вместе с основным товаром передает покупателю какой-либо другой товар бесплатно, то у покупателя возникает встречная обязанность оплатить эти товары. При этом объем обязательств сторон заранее определен в договоре между ними — продавец обязуется передать определенное количество товаров, а покупатель уплатить за них установленную сумму. То есть покупатели при оплате товаров возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованных товаров.

При таких обстоятельствах, очевидно, присутствует встречное предоставление, а значит, передачу дополнительных «бесплатных» товаров нельзя считать безвозмездной ни в гражданско-правовом смысле, ни для целей исчисления НДС. Поэтому можно утверждать, что выручка, полученная от покупателя за основные товары, включает в себя оплату «бесплатно» переданных ему в рекламных целях товаров. Налоговая база по НДС в этом случае должна определяться именно исходя из этой выручки, и не должна увеличиваться на стоимость «бесплатно» переданных товаров.

Как показывает практика, суды по данному вопросу нередко поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 № А05-3624/03-22, Московского округа от 19.08.2003 № КА-А30/5796-03П, от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).

Вместе с тем следует иметь в виду, что суммы входного НДС по «бесплатно» переданным товарам, будут подлежать вычету только в сумме, соответствующей нормативу по расходам на рекламу (абз.2 п.7 ст.171 НК РФ). То есть принять к вычету входной налог можно будет только с той части затрат, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период.

Оставшуюся часть НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Выгодно ли спорить?

Итак, у налогоплательщика есть выбор:

  • Вариант 1 — сделать так, как велят чиновники: начислить НДС на рыночную стоимость «бесплатно» переданных товаров и применить вычет входного НДС по ним в полном объеме,
  • Вариант 2 — спорить с налоговыми органами: не облагать «бесплатные» товары НДС, а входной НДС по ним принять к вычету пропорционально нормативу на рекламные расходы.

Экономическая выгода для налогоплательщика в данном случае зависит от отношения размера осуществленных в отчетном (налоговом) периоде (по налогу на прибыль) нормируемых расходов на рекламу к размеру выручки от реализации этого периода. Если это соотношение больше 0,01 (1%), то часть входного НДС с таких расходов будет невозможно принять к вычету. Значит, выигрывая в том, что мы не начисляем НДС со стоимости «бесплатно» переданных товаров, мы теряем возможность принять часть входного налога к вычету.

Точно выяснить, какой из названных вариантов является более выгодным налогоплательщику, можно лишь составив соответствующий расчет для конкретной ситуации .

Однако независимо от результатов указанного расчета, для налогоплательщика является наиболее выгодным вариант 3 . Тем более что он не приводит к налоговым спорам.

Вариант 3. Спорить не нужно — лучше по-другому оформить документы

Избежать возникновения спора с налоговыми органами можно, установив в договорах с покупателями, что товар реализуется комплектом, который состоит из определенного количества единиц основного и дополнительного товаров. При этом продажная стоимость комплекта устанавливается единой. Разницу между стоимостью комплекта и суммой обычных продажных цен входящих в него товаров следует считать скидкой.

Во избежание рисков по ст.40 НК РФ, размер скидки должен быть обоснован хотя бы одним из следующих обстоятельств:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки.

При таком подходе устраняется сам предмет возможного спора, ведь в этом случае бесплатной передачи каких-либо товаров не происходит. Следовательно, стоимость этих товаров не будет включаться в рекламные расходы и нормироваться при исчислении налога на прибыль, а начисление НДС и применение налоговых вычетов по этим товарам должно будет производиться в общем порядке. В связи с этим очевидно, что вариант 3 гораздо выгоднее налогоплательщику чем варианты 1-2.

Все сказанное выше в отношении товаров, может быть распространено также на случаи, когда для покупателя «бесплатно» выполняются работы, оказываются услуги.

Источник

Передача розничным магазинам оборудования для продвижения товаров производителя не облагается НДС

Передача оборудования (например, холодильника) с логотипом производителя в целях рекламирования его товаров, реализацией не признается и, соответственно, НДС не облагается. К такому выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 03.03.16 № А43-14608/2013.

Суть спора

Производитель напитков приобрел холодильники, наклеил на них свой логотип и передал в розничные магазины с целью привлечения внимания потенциальных покупателей к собственным товарам. Налоговики заявили, что при передаче холодильников следовало начислить НДС. Обоснование такое: поскольку расходы на приобретение рекламной продукции (холодильников) превысили 100 рублей, то операции по последующей передаче данной продукции контрагентам облагаются НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Решение суда

Однако суды трех инстанций с позицией инспекторов не согласились, указав следующее. Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе. Другими словами, налогом облагается реализация товара, а реализация — это переход права собственности. Между тем, в рассматриваемом случае передача холодильного оборудования, содержащего логотип проверяемого налогоплательщика, не влекла перехода права собственности на это оборудование в результате реализации. Холодильники передавалось контрагентам во временное пользование, что не исключало возможности его возврата. Фактически такая передача осуществлялась налогоплательщиком для собственных нужд: в целях распространения информации о производителе и выпускаемой им продукции. На этом основании суд пришел к выводу о том, что у инспекции не было оснований для доначисления НДС.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Источник