Меню

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

После нуля: учет полностью самортизированных ОС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

ОС полностью самортизировано, но все еще пригодно для использования. Требует ли эта ситуация каких-то действий от бухгалтерии? Как дальше учитывать объект и разные операции с ним? Можно ли как-то увеличить стоимость «нулевых» ОС и их СПИ, чтобы они продолжали отражаться в балансе? Пройдемся по этим и другим вопросам применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Тексты упоминаемых в статье Методических указаний и ПБУ можно найти:

Списывать со счета 01 не нужно

Бухучет. Сам по себе тот факт, что остаточная стоимость достигла нуля, — не основание для списания с учета ОС, которое все еще пригодно для эксплуатациип. 29 ПБУ ; пп. 75, 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Такое ОС не отражается в балансе, но продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости:

если организация продолжает его использовать. Не нужно создавать комиссию, которая написала бы заключение о целесообразности дальнейшего использования объекта. Комиссия требуется в других случаях: например, когда ОС, независимо от величины его остаточной стоимости, становится непригодным для того, для чего оно в вашей организации используетсяп. 77 Методических указаний;

если его использование по каким-то причинам уже прекращено, но решение о дальнейшей судьбе пока не принято. Списать объект со счета 01 можно только в связи с его выбытием (например, продажей, передачей в погашение долга, утилизацией, безвозмездной передачей другому лицу или в качестве вклада в УК и т. д.). И для этого нужно заключение комиссии, которая определит, как именно лучше поступить с таким ОСп. 77 Методических указаний. Кстати, можно не дожидаться, когда остаточная стоимость станет нулевой. Целесообразно принять решение о судьбе такого ОС сразу, как только стало ясно, что организация больше не будет его использовать.

Неправильно переводить «нулевые» ОС на забалансовый счет. За балансом учитываются только те объекты, которые при принятии на учет стоят меньше лимита (40 000 руб.) и списываются в составе МПЗп. 5 ПБУ .

Если списать «нулевое» ОС со счета 01, то под вопросом окажется учет связанных с его эксплуатацией расходов — на запчасти, расходные материалы, обслуживание, ремонт и т. п. Получится, что объекта в бухучете нет, а расходы на него есть. Аналогичная проблема возникнет при необходимости продать это имущество, сдать его в аренду, модернизировать и т. д.

Налоговый учет. Ничего предпринимать не нужно. Ситуация с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что вы уже учли все принимаемые расходы на приобретение этого ОС при расчете налога на прибыль в предыдущие периоды. Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией этого объекта, в том числе на его капитальный ремонт, принимаются в расчет налога так же, как и раньше.

Дооценка не обязательна

Бухучет. Делать дооценку полностью самортизированного, но все еще используемого ОС вы не обязаны. А проводить ее ради возвращения объекту балансовой стоимости бессмысленно. По правилам российского бухучета дооценка требует пересчета и сумм уже начисленной амортизациип. 15 ПБУ ; п. 46 Методических указаний. В результате сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость ОС, окажется равна сумме, на которую увеличится начисленная по нему амортизация. Соответственно, остаточная стоимость в результате все равно будет нулевой.

Налоговый учет. При расчете базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки ОС не учитываютсяп. 1 ст. 257, подп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2018 , от 05.02.2013 , от 20.01.2006 (п. 1). Поэтому ее проведение не даст возможности списать дополнительные суммы при расчете налога.

Пересмотр СПИ не требуется

Бухучет. Дальнейшая эксплуатация ОС с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что СПИ, установленный при принятии объекта к учету, не соответствует фактическому сроку службы. Формально эта ситуация — не основание для пересмотра срока полезного использования.

СПИ устанавливается один раз при принятии ОС на учет исходя из ожидаемого на тот момент срока, в течение которого объект будет приносить доход организации.

В дальнейшем СПИ может быть изменен в результате реконструкции, модернизации, достройки объектапп. 4, 20 ПБУ ; пп. 59, 60 Методических указаний, а это не наши случаи.

Если остаточная стоимость ОС, пригодного к использованию, достигла нуля, это еще не повод списать его с учета

Кроме того, возможность пересмотра СПИ в российском бухучете предусмотрена:

п. 3 ПБУ 21/2008, который относит СПИ к оценочным значениям. Но это не касается случая, когда на дату достижения нулевой остаточной стоимости объект все еще пригоден для использования организациейп. 2 ПБУ . В этой ситуации изменение СПИ ничего с точки зрения погашения стоимости актива не дало бы: пересчитать уже начисленную амортизацию все равно нельзяп. 4 ПБУ ; Письмо Минфина от 28.01.2010 , поэтому остаточная стоимость так и будет нулевой;

п. 7.1 ПБУ 1/2008, который разрешает применение правил МСФО по причине отсутствия соответствующего регулирования в российских стандартах. А МСФО допускают пересмотр СПИ, например, в случае изменения условий использования объектап. 51 МСФО (IAS) 16; п. 32 МСФО (IAS) 18. Но без возможности провести дооценку остаточной стоимости это имеет смысл только при одновременном пересчете амортизации за предыдущие периоды (то есть через признание ошибки при определении СПИ) — только тогда у объекта появится балансовая стоимость.

Налоговый учет. Список оснований для изменения СПИ на ОСН закрытый, и нашего случая в нем нетп. 1 ст. 258 НК РФ.

Если вам необходимо отразить в бухгалтерской отчетности наличие не имеющих балансовой стоимости ОС, которые организация продолжает использовать, раскройте существенную информацию о них в пояснениях к балансу. Можно воспользоваться рекомендованной формой поясненийприложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Она предусматривает отражение данных о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на конец и начало года, а также изменение этих показателей за период.

Самортизированное ОС утрачено/испорчено до состояния непригодности

Нулевая остаточная стоимость имущества вовсе не означает, что виновный в его недостаче либо порче работник ничего не должен организации. Он обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб (весь или в пределах своего среднемесячного заработка — в зависимости от того, является ли он материально ответственным лицом). К прямому действительному ущербу относятся и затраты, необходимые для приобретения такого же имуществастатьи 238, 246, 232, 233 ТК РФ.

Конечно, рыночную стоимость аналогичного нового объекта взыскать с работника не получится. Ориентируйтесь на сумму, которую придется потратить на такое же имущество в той же степени физического и морального износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчи. Если работник не согласится с вашей оценкой, он вправе оспорить ее в суде. Тогда вам нужно будет подтвердить определенный вами размер рыночной стоимости, например сведениями из объявлений о продаже или данными органов статистики, организаций-производителейп. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52; ст. 3 Закона от 29.07.98 .

В оформляемых по итогам инвентаризации инвентаризационной описи, сличительной ведомости указывайте для полностью самортизированных основных средств первоначальную стоимость по данным бухучета. Ведь именно по этой стоимости они числятся на счете 01.

Решили сдать полностью самортизированное ОС в аренду? Не стоит писать в договоре копеечную стоимость основного средства. Ведь исходя из нее будет определяться размер ущерба, возмещаемого арендатором

Бухучет. Балансовая стоимость ОС нулевая, поэтому списать с субсчета «Выбытие» счета 01 в дебет счета 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») нечего.

По этой же причине:

по кредиту счета 91 отражается вся сумма, которую должен возместить работник, в корреспонденции с дебетом счета 94;

если виновные в недостаче не установлены и возмещения не предполагается, убытка в бухучете не возникает (проводки Дт счета 91-2 – Кт счета 94 не будет).

Налоговый учет. Поскольку остаточная стоимость равна нулю, то независимо от наличия виновных вам нечего списать на расходы в качестве стоимости недостающих материальных ценностейподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В зависимости от того, каким образом в вашей ситуации будет получено возмещение от работника, покажите во внереализационных доходах сумму, которую он должен возместить, на датуп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ:

Читайте также:  Оборудование для лабораторий пищевых производств и ветсанэкспертизы

или распоряжения руководителя о взыскании ущерба;

или соглашения между работником и работодателем/заявления работника о добровольном возмещении ущерба;

или вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба работником.

Передача в аренду/безвозмездное пользование/на ответственное хранение

Не стоит указывать в договоре, акте приема-передачи и других документах, которыми оформляется передача полностью самортизированных ОС, их нулевую стоимость или символический 1 руб.

О модернизации полностью самортизированных ОС вы можете прочитать:

По данным этих документов будет определяться, сколько контрагент должен вам возместить, если он испортит, утратит или по каким-то иным причинам не вернет вам ваше имуществоп. 2 ст. 15, статьи 622, 695, 696, 891 ГК РФ. Поэтому укажите рыночную стоимость передаваемых ОС, определенную с учетом степени их физического и морального износа. По ней ваш контрагент учтет эти ОС у себя на забалансовом счете и покажет в пояснениях к бухотчетности. А данные вашего бухучета о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации ему знать ни к чему.

Для установления рыночной стоимости в этом случае необязательно обращаться к оценщику. Вы можете определить ее самостоятельно по данным из открытых источников.

Продажа «нулевого» ОС

Бухучет. После списания начисленной амортизации со счета 02 на счет 01 остаточной стоимости ОС по дебету счета 01 не окажется. Поэтому списывать с него на счет 91-2 нечего (а при наличии сопутствующих продаже ОС расходов на счет 91-2 списывается только их сумма). Отразите на счете 91-1 выручку от продажи ОС и, если она включает НДС, на счете 91-3 — сумму налога.

Налоговый учет. В общем случае доход от продажи ОС можно уменьшить на его налоговую остаточную стоимостьподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нашем случае она нулевая, поэтому налог придется заплатить со всего дохода от продажи. Дооценка не поможет, ведь, как мы уже сказали, ее результаты для налога на прибыль не учитываются.

Но если в связи с реализацией такого ОС вы понесете какие-то расходы (например, по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке), то имеете право уменьшить на них доход от продажип. 1 ст. 268 НК РФ.

При продаже ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию не забудьте восстановить амортизационную премию (если вы ранее ее применили). Это правило распространяется и на ОС из 1—3-й амортизационных групп со СПИ не более 5 лет, которые, соответственно, к моменту продажи уже могут быть полностью самортизированып. 9 ст. 258 НК РФ. Кроме того, нулевую остаточную стоимость до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию могут иметь и ОС из других амортизационных групп, например:

если на момент приобретения вами они какое-то время уже амортизировались у предыдущего собственника и вы при установлении в своем налоговом учете СПИ вычли это времяпп. 7, 12 ст. 258 НК РФ;

если вы применяли по ним ускоренную амортизациюст. 259.3 НК РФ.

На величину налога восстановление премии не повлияет. Ее сумма войдет во внереализационные доходы за период реализации объектаабз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ и одновременно увеличит остаточную стоимость ОС, на которую нужно уменьшить доход от его продажиабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поскольку в нашем случае остаточная стоимость до восстановления премии нулевая, доход от продажи будет уменьшен на сумму премии.

Определение дохода от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью

В феврале 2016 г. организация ввела в эксплуатацию ОС 3-й амортизационной группы. Первоначальная стоимость 600 000 руб., СПИ — 40 месяцев. В марте 2016 г. была включена в расходы амортизационная премия 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%).

На конец июня 2019 г. 40 месяцев истекли и остаточная стоимость стала нулевой.

В октябре 2019 г. организация продала это ОС своему единственному учредителю по цене 252 000 руб. (в том числе НДС 42 000 руб.). Расходов на продажу нет.

В октябре в налоговом учете нужно отразить:

•увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.);

•доход от реализации ОС — 30 000 руб. (252 000 руб. – 42 000 руб. – 180 000 руб.);

•внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 210 000 руб., то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать.

А что если восстановленная премия и, следовательно, остаточная стоимость больше цены продажи? В этом случае возникает убыток от реализации ОС. По общему правилу он должен быть списан в расходы равными частями в течение оставшегося срока полезного использованияп. 3 ст. 268 НК РФ. Однако в нашем случае оставшийся СПИ равен нулюп. 13 ст. 258 НК РФ. Поэтому убыток можно признать в расходах единовременно, в периоде продажиПисьмо Минфина от 12.07.2011 .

Определение убытка от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью

Возьмем условие предыдущего примера, изменив в нем только цену продажи ОС — 168 000 руб. (в том числе НДС 28 000 руб.).

В октябре в налоговом учете нужно отразить:

•увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.);

•включение в прочие расходы убытка от реализации ОС в размере 40 000 руб. (168 000 руб. – 28 000 руб. – 180 000 руб.);

•внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 140 000 руб. (180 000 руб. – 40 000 руб.), то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать.

При передаче полностью самортизированных ОС в не облагаемую НДС деятельность или при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС по ним не нужноподп. 1, 2 п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ. Но только если нулю равна остаточная стоимость по данным бухучета без учета переоценок — на данные налогового учета ориентироваться нельзя. Если же в налоговом учете остаточная стоимость уже нулевая, а в бухучете еще нет, то восстановить входной НДС необходимо — рассчитайте его пропорционально «бухгалтерской» остаточной стоимости.

Источник

Самортизированное оборудование в балансе

Елизавета Кобрина

Для чего нужен счет 02

Основные средства (ОС) — это активы, которые компания использует для производства продукции или оказания услуг больше года. На ОС регулярно начисляют амортизацию — их стоимость по мере износа частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Большинство объектов ОС очень дорогие, поэтому единовременное списание стоимости на затраты приведет к тому, что себестоимость продукции будет сильно завышена.

Счет 02 по плану счетов называется «Амортизация основных средств». На нем бухгалтеры ведут учет начисленной амортизации, ее увеличение и уменьшение, списание, через него же оформляют выбытие ОС.

Нельзя путать амортизацию и износ. Учет износа ведут на забалансовом счете 010, а начисляют его в конце года по объектам жилфонда, ЖКХ или основных средств некоммерческих организаций.

Пояснения по счету 02 даны в плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Как работает амортизация

Начать начисление амортизации нужно уже с первого числа месяца, следующего за тем, когда основное средство приняли к учету. Приняли ОС в августе — начисляем амортизацию с сентября.

Пока не закончится срок полезного использования, останавливать начисления нельзя. Приостановка работы или прекращение использования оборудования — не повод останавливать начисление. Приостановка разрешается только при консервации на срок более 3 месяцев или на период восстановления сроком свыше 12 месяцев.

Счет 02 бухгалтерского учета

Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект списали с учета или полностью погасили его стоимость. То есть амортизацию не нужно начислять на любые полностью самортизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью, даже если ваша компания продолжает их использовать.

Амортизацию для отражения в учете, считают ежемесячно в соответствии со способом, который утвержден в учетной политике по отдельным группам или объектам ОС:

  • линейный;
  • уменьшаемый остаток;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему производства.
Читайте также:  Перспектива развития рынка емкостного и резервуарного оборудования

Для любого способа важен срок полезного использования — это период, в течение которого амортизируемый объект приносит доходы. Организация определяет срок, когда принимает ОС к учету. При ремонте или улучшении оборудования срок полезного использования увеличивают.

Счет 02 — активный или пассивный

Счет 02 относится к пассивным. Это значит, что начисление и накопление амортизации отражают по кредиту. Уменьшение или списание начисленных сумм проводится по дебету счета 02. Закрытие счета оформляется проводкой Дебет 02 — Кредит 01.

Хоть счет и пассивный, в разделах III-V бухбаланса он не отражается, но участвует в формировании актива — строки основных средств. Напомним, что ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть уменьшаются на кредитовое сальдо счета 02.

Субсчета к счету 02

Чтобы детализировать учет по 02 счету и не запутаться, бухгалтеры открывают к нему субсчета и прописывают их в рабочем плане счетов. Так как амортизация начисляется именно на ОС, субсчета соответствуют их видам:

  • собственные;
  • полученные по договору аренды или лизинга;
  • подлежащие обложению налогом на имущество;
  • необлагаемые налогом на имущество;
  • облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Аналитический учет по счету 02

Амортизация плотно привязана к объектам ОС, поэтому вся аналитика по 02 счету строится вокруг отдельных инвентарных объектов ОС. Они включают в себя как сам актив, так и все необходимые приспособления и принадлежности для его функционирования.

Ведут аналитический учет в одном из трех типовых документов, которые используются и для аналитики по ОС:

  • инвентарная карточка объекта ОС;
  • инвентарная карточка группового учета объектов ОС;
  • инвентарная книга учета объектов ОС.

В них отражают сведения о поступлении, перемещении, выбытии, доработках, улучшениях основных средств, а также вносят записи о начисленной с начала эксплуатации амортизации.

Корреспонденция счета 02 с другими бухгалтерскими счетами

Счет 02 по дебету Счет 02 по кредиту
01 Основные средства
02 Амортизация
03 Доходные вложения в материальные ценности
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
02 Амортизация
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Стандартные операции по счету 02

У любой компании есть основные средства — свои или арендованные. Поэтому 02 счетом пользуются практически все. Можно выделить типовые бухгалтерские проводки, которые встречаются чаще всего.

Проводка Суть операции
Дт 02-1 Кт 02-2 Отражены суммы амортизации арендованных ОС, которые перешли в собственность
Дт 02 Кт 01 Начисленная за время использования амортизация списана
Дт 02 Кт 83 Уменьшена амортизация в результате уценки
Дт 02 Кт 79 Уменьшена амортизация по ОС переданным ОП на отдельном балансе
Дт 20 (25, 23, 26, 44, 91) Кт 02 Начислена амортизация по ОС
Дт 79 Кт 02 Начислена амортизация по ОС обособленного подразделения
Дт 83 Кт 02 Увеличена амортизация в результате дооценки ОС
Дт 91 Кт 02 Начислена амортизация организацией-арендодателем по арендованным ОС

Воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия, чтобы автоматизировать расчет и начисление амортизации. Ведите учет, сдавайте отчетность, начисляйте зарплату и считайте больничные — 14 дней в подарок для всех новых пользователей.

Источник



Полностью самортизированные основные средства — что это?

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» .

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Читайте также:  Характеристики одного из вариантов промо стоек

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Источник

Счет 02 бухгалтерского учета

Елизавета Кобрина

Для чего нужен счет 02

Основные средства (ОС) — это активы, которые компания использует для производства продукции или оказания услуг больше года. На ОС регулярно начисляют амортизацию — их стоимость по мере износа частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Большинство объектов ОС очень дорогие, поэтому единовременное списание стоимости на затраты приведет к тому, что себестоимость продукции будет сильно завышена.

Счет 02 по плану счетов называется «Амортизация основных средств». На нем бухгалтеры ведут учет начисленной амортизации, ее увеличение и уменьшение, списание, через него же оформляют выбытие ОС.

Нельзя путать амортизацию и износ. Учет износа ведут на забалансовом счете 010, а начисляют его в конце года по объектам жилфонда, ЖКХ или основных средств некоммерческих организаций.

Пояснения по счету 02 даны в плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Как работает амортизация

Начать начисление амортизации нужно уже с первого числа месяца, следующего за тем, когда основное средство приняли к учету. Приняли ОС в августе — начисляем амортизацию с сентября.

Пока не закончится срок полезного использования, останавливать начисления нельзя. Приостановка работы или прекращение использования оборудования — не повод останавливать начисление. Приостановка разрешается только при консервации на срок более 3 месяцев или на период восстановления сроком свыше 12 месяцев.

Счет 02 бухгалтерского учета

Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект списали с учета или полностью погасили его стоимость. То есть амортизацию не нужно начислять на любые полностью самортизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью, даже если ваша компания продолжает их использовать.

Амортизацию для отражения в учете, считают ежемесячно в соответствии со способом, который утвержден в учетной политике по отдельным группам или объектам ОС:

  • линейный;
  • уменьшаемый остаток;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему производства.

Для любого способа важен срок полезного использования — это период, в течение которого амортизируемый объект приносит доходы. Организация определяет срок, когда принимает ОС к учету. При ремонте или улучшении оборудования срок полезного использования увеличивают.

Счет 02 — активный или пассивный

Счет 02 относится к пассивным. Это значит, что начисление и накопление амортизации отражают по кредиту. Уменьшение или списание начисленных сумм проводится по дебету счета 02. Закрытие счета оформляется проводкой Дебет 02 — Кредит 01.

Хоть счет и пассивный, в разделах III-V бухбаланса он не отражается, но участвует в формировании актива — строки основных средств. Напомним, что ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть уменьшаются на кредитовое сальдо счета 02.

Субсчета к счету 02

Чтобы детализировать учет по 02 счету и не запутаться, бухгалтеры открывают к нему субсчета и прописывают их в рабочем плане счетов. Так как амортизация начисляется именно на ОС, субсчета соответствуют их видам:

  • собственные;
  • полученные по договору аренды или лизинга;
  • подлежащие обложению налогом на имущество;
  • необлагаемые налогом на имущество;
  • облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Аналитический учет по счету 02

Амортизация плотно привязана к объектам ОС, поэтому вся аналитика по 02 счету строится вокруг отдельных инвентарных объектов ОС. Они включают в себя как сам актив, так и все необходимые приспособления и принадлежности для его функционирования.

Ведут аналитический учет в одном из трех типовых документов, которые используются и для аналитики по ОС:

  • инвентарная карточка объекта ОС;
  • инвентарная карточка группового учета объектов ОС;
  • инвентарная книга учета объектов ОС.

В них отражают сведения о поступлении, перемещении, выбытии, доработках, улучшениях основных средств, а также вносят записи о начисленной с начала эксплуатации амортизации.

Корреспонденция счета 02 с другими бухгалтерскими счетами

Счет 02 по дебету Счет 02 по кредиту
01 Основные средства
02 Амортизация
03 Доходные вложения в материальные ценности
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
02 Амортизация
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Стандартные операции по счету 02

У любой компании есть основные средства — свои или арендованные. Поэтому 02 счетом пользуются практически все. Можно выделить типовые бухгалтерские проводки, которые встречаются чаще всего.

Проводка Суть операции
Дт 02-1 Кт 02-2 Отражены суммы амортизации арендованных ОС, которые перешли в собственность
Дт 02 Кт 01 Начисленная за время использования амортизация списана
Дт 02 Кт 83 Уменьшена амортизация в результате уценки
Дт 02 Кт 79 Уменьшена амортизация по ОС переданным ОП на отдельном балансе
Дт 20 (25, 23, 26, 44, 91) Кт 02 Начислена амортизация по ОС
Дт 79 Кт 02 Начислена амортизация по ОС обособленного подразделения
Дт 83 Кт 02 Увеличена амортизация в результате дооценки ОС
Дт 91 Кт 02 Начислена амортизация организацией-арендодателем по арендованным ОС

Воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия, чтобы автоматизировать расчет и начисление амортизации. Ведите учет, сдавайте отчетность, начисляйте зарплату и считайте больничные — 14 дней в подарок для всех новых пользователей.

Источник